论政府部门财务报告审计内容

“审计什么”是政府部门财务报告审计制度建构的重要内容,文章以经典审计理论为基础,提出一个关于政府部门财务报告审计内容的理论框架。政府部门财务报告审计所依赖的是本级政府作为委托人、本级国有单位作为代理人的国有资源委托代理关系;政府部门财务报告审计对象是国有资源经管责任中的财务责任;政府部门财务报告审计主题包括财务信息及保障其真实性的相关制度;基于政府部门财务报告审计的审计主题,其审计业务区分为财务信息审计和财务报告内部控制审计,为提高审计效率和审计质量,上述两项审计业务要按整合审计的方式来组织;政府部门财务报告的财务信息和财务报告内部控制都可以进一步细分,形成不同的审计标的;对审计标的的记录就是审计载体,区分为纸质载体、电子载体和实物载体。

政府财务报告审计的主体、内容和方法

中国特色政府财务报告审计制度尚在健全完善中,一些关键问题亟待研究解决。结合中国的法律及制度环境,按照“谁来审—审什么—怎么审”的主线,探讨了政府财务报告审计主体及独立性、审计内容、审计思路及方式方法。研究认为:由于财政资金的运动过程没有变化,不应当改变国家审计机关的审计主体地位,购买社会审计要限定审计对象范围、创新审计费用支付、加强审计质量控制;有必要组建国家、省、市、县审计委员会,由全国人大和地方各级人大产生,各级审计机关可作为同级审计委员会的决策执行机构,不再向同级人民政府负责,业务运行独立于政府体系,时机成熟时再从政府序列撤销;暂不审计财政中长期可持续性,先审计两大核心财务报表,重点关注基础信息的完备性、抵销的充分性和调整的准确性,有无利用抵销阈值操纵盈余的行为,政府会计准则制度完备后,再审计政府财政财务管理情况及其他事项;要结合运用统计抽样、判断抽样方法,推进政府财务报告大数据审计,实现上下级财政之间、同级财政与预算单位之间的会计数据关联。

区块链赋能政府部门财务报告审计高质量发展研究

区块链技术作为数字经济的重要产物,是把握新一轮科技革命和产业变革新机遇的战略选择。区块链技术与政府部门财务报告审计的有机融合,将赋能政府部门财务报告审计,充分发挥对于政府部门信息的真实性、完整性和合规性的提升作用。文章围绕区块链技术如何赋能政府部门财务报告审计高质量发展这一核心问题,分析区块链技术与政府部门财务报告审计融合的内在机理,构建基于区块链技术的政府部门财务报告审计模式,助推国家治理体系和治理能力现代化。

链上审计:政府部门财务报告审计实施机制探索

政府部门财务报告审计是政府财务报告审计的基础。传统政府部门财务报告审计存在着审计主体协同机制缺乏、审计数据获取不充分、审计数据质量不高、审计程序效率低下、无法发挥政府审计职能等实施难点,而区块链技术的分布式账本、共识机制、智能合约、默克尔树等机制有助于改善这些实施难点,并对审计流程进行优化。基于此,本文尝试建立区块链技术下的政府部门财务报告审计全过程实施机制,以期充分发挥政府部门财务报告审计的效能,促进政府部门财务报告信息质量提升,进一步完善财政管理能力,助推国家治理体系和治理能力现代化。

关于政府部门财务报告审计实施机制研究

随着我国社会经济的飞速发展,国家治理体系现代化进程不断加快,政府职能日益转变,要求国家各级审计机构积极探索政府财务报告审计机制,提高政府财务报告的可靠性和透明度,推动完善权责发生制政府综合财务报告制度,促进提升政府运行绩效,为财政与经济决策提供有用信息,推进国家治理体系和治理能力的现代化。本文以A省G市审计局为例,介绍了政府部门财务报告审计的实施情况。

政府财务报告审计内容:国别比较与理论架构

随着政府财务报告编制和审计试点工作的稳步推进,政府财务报告“审什么”将成为理论界和实务界亟须解答的难题之一。政府财务报告审计内容是对政府财务报告审计“审什么”的回应,对推动权责发生制政府综合财务报告改革实践具有重要作用。然而,在我国政府财务报告审计的起步阶段,制度设计缺乏充足的实际经验作为支撑,实践推广又缺乏必要的制度指引,制度建设与实践探索均亟待破局。为此,我们通过研究典型国家政府综合财务报告的审计报告,纵向分析各国审计内容的演变历程,横向比较审计内容产生差异的制度因素。在此基础上,结合我国的制度特征,提出适合我国政府财务报告审计内容的理论框架,为政府财务报告审计制度设计提供审计内容维度的理论参考。

论政府部门财务报告审计结果及其应用

审计结果应用是政府部门财务报告审计最为关键的环节,文章以经典审计理论为基础,提出一个政府部门财务报告审计结果及其应用的理论框架。政府部门财务报告审计结果是政府部门财务报告审计过程的直接产出,审计报告和管理建议书是其主要载体。审计报告包括财务信息审计报告、内部控制审计报告和整合审计报告,其使用者包括本级政府部门、本级政府、本级人大、本行政区公众、本级政府财政部门、投资者、债权人及其他利益相关者;管理建议书是审计人员就审计过程中发现的问题向审计客体及相关单位提出的改进建议,其使用者主要是作为审计客体的本级政府部门。审计客体要制定审计整改计划,并提交整改报告,审计机构要编制审计整改报告,接受移送的机构要书面反馈移送问题处理情况。

论政府部门财务报告审计本质

基于经典审计理论,提出政府部门财务报告审计本质的理论框架。从内涵上来说,政府部门财务报告审计是基于系统方法从财务信息及相关制度等维度对部门预算单位的国有资源经管责任履行情况的独立鉴证,是推动责任评价和责任追究的治理制度安排。从外延上来说,政府部门财务报告审计是一个体系,可以从不同的视角对其进行分类,从审计业务类型来说,政府部门财务报告审计可以分为财务信息审计和内部控制审计;从保证程度来说,政府部门财务报告审计可以分为合理保证审计业务和有限保证审计业务;从业务基础来说,审计业务可以区分为基于责任方认定业务和直接报告业务;从审计主体来说,各类审计主体都可能参与政府部门财务报告审计。政府部门财务报告审计与政府财务报告审计、部门预算执行审计和部门决算审计既有关联,也有区别。

论政府部门财务报告审计取证模式

审计取证模式是政府部门财务报告“怎么审计”的核心内容,文章以经典审计理论为基础,提出一个关于政府财务报告审计取证模式的理论框架。政府部门财务报告审计如果选择合理保证业务,则采用命题论证型取证模式;如果选择有限保证业务,则采用事实发现型取证模式。政府部门财务报告审计中的财务信息审计,如果采用命题论证型取证模式,则能对财务信息整体是否真实形成结论,审计过程由命题分解和命题验证两个过程组成;如果采用事实发现型取证模式,核心问题是寻找和报告财务信息中的错报,审计过程包括数据分析、疑点核实和结果汇总。财务报告内部控制审计如果采用命题论证型取证模式,则能对内部控制整体有效性形成结论,其审计过程包括命题分解和命题论证两个逻辑过程;如果采用事实发现型取证模式,核心问题是寻找和报告内部控制缺陷,审计过程包括确定政府部门财务报告内部控制审计的重点领域、控制测试和汇总审计结果。

论政府部门财务报告审计准则

政府部门财务报告审计准则是政府财务报告审计制度建构的核心内容,文章以经典审计理论中的审计准则理论为基础,提出一个关于政府部门财务报告审计准则的理论框架。政府部门财务报告审计准则适用范围是各类审计主体,它与民间审计组织制定的财务审计准则的核心技术趋同;政府审计机关和政府部门的内部审计机构对政府部门这种审计客体都具有审计管辖权,审计准则制定权要以审计管辖权为基础,政府部门财务报告审计准则应该由最高审计机关来制定;政府部门财务报告审计准则目标模式应该是以审计质量观为主、兼顾审计责任观,框架模式应该选择单一模式,导向模式应该选择规则导向模式,结构模式应该选择业务类型模式;审计准则制定过程包括选定项目、拟定初稿、征求意见、修改定稿和准则发布五个步骤。

论政府部门财务报告审计目标

以经典审计理论为基础,提出一个关于政府部门财务报告审计目标的理论框架。政府部门财务报告审计依赖本级政府与本级国有单位之间的国有资源委托代理关系,本级政府和本级国有单位的审计目标是终极目标,审计机构的审计目标是直接目标。从终极目标来说,本级政府是抑制本级国有单位在履行其财务报告责任中的代理问题和次优问题,本级国有单位的终极目标有多种情形,不同的审计需求会导致不同的审计目标;审计机构的审计目标分为总目标和具体目标,总目标与审计主题相匹配,财务信息审计总目标是真实性,财务报告内部控制审计总目标是健全性,上述审计主题要分解为审计标的,上述各审计主题的总目标也要分解为具体目标并落实到各审计标的;审计机构的直接目标服务于本级政府终极目标的主要路径包括揭示路径、抵御路径和震慑路径。

论政府部门财务报告审计风险

审计风险是“如何审计”的核心要件之一,文章以经典审计理论为基础,以命题论证型取证模式为背景,提出政府部门财务报告审计风险的理论框架。对于政府部门财务报告中的财务信息审计风险,文章阐释了财务信息审计风险的本质、产生和防范;对于政府部门财务报告内部控制审计风险,文章阐释了什么是财务报告内部控制审计风险、财务报告内部控制审计风险是如何产生的、如何防范财务报告内部控制审计风险。

论政府部门财务报告审计客体

政府部门财务报告审计客体的核心问题是哪些单位要纳入政府部门财务报告审计的范围,文章以经典审计理论中的审计客体理论为基础,提出一个关于政府部门财务报告审计客体的理论框架。政府部门财务报告审计依赖的是本级政府与本级国有单位之间的委托代理关系,从本级政府作为委托人的审计需求出发,代理人是审计客体,政府部门财务报告审计客体是部门预算单位,包括本级财政部门、本级国有资源管理部门和本级国有资源使用单位中的部门预算单位;从本级各国有单位作为代理人的审计需求出发,代理人本身是审计客体,政府部门财务报告审计客体是部门预算单位本身。政府部门财务报告审计客体的两种观点中,文章支持报表观,但对国有企业的处理要具体分析,资金观不恰当地扩大了政府部门财务报告审计客体的范围。

论政府部门财务报告审计本质

在经典的审计理论之中提出了政府部门的财务报告审计其本质就是理论框架。从实际内涵来分析政府部门的财务报告审计是运用系统的方式,在财务信息以及其他制度之中,对于部门的预算单位国有资源,经管责任进行履行的见证,也是不断的推动责任评价以及责任追究的制度方式。政府部门的财务报告审计是一个体系,从不同的角度可以将其进行分类,在审计业务类型上说,政府部门的财务报告可以分为财务信息审计与内部控制审计。在保障程度上分析政府部门的财务报告,审计可以分为合理保证审计以及有限保证审计。

论政府综合财务报告审计内容

政府综合财务报告审计内容的核心问题是"审计什么",文章以经典审计理论为基础,提出一个关于政府综合财务报告审计内容的理论框架。政府综合财务报告审计内容分为五个层级:审计对象是本级政府承担的财务维度的国有资源经管责任;审计主题是政府综合财务报告中的财务信息和相关内部控制;审计业务类型主要是政府综合财务报告整合审计,有时也可能出现财务信息审计或政府综合财务报告内部控制审计;财务信息分解为交易或事项、余额、列报这三类审计标的,内部控制作为制度主题按控制事项或控制环节分为审计标的;审计载体是对审计标的的记载或记忆,不同的审计标的有不同的审计载体,电子载体、纸质载体和实物载体是审计载体的主要类型。

权责发生制政府财务报告审计内容研究——基于世界各国实践经验及启示

在我国权责发生制政府财务报告制度不断完善的今天,政府财务报告审计制度的建立也被提上日程,然而我国政府财务报告审计对于审计内容仍没有明确定论,与此同时英美等国家已有数十年的政府财务报告审计经验,本文通过对世界各国政府财务报告审计制度及其审计实践的分析,结合我国政府审计体制和审计环境,为我国确定政府财务报告审计内容提出建议。

新国际财务报告概念框架的主要内容及其对会计准则制定和会计审计实务发展的影响

财务报告概念框架是由一套内容完整、逻辑一致的高层次概念构成的财务报告理论体系,包括财务报告的目标、财务信息的质量特征、财务报表和报告主体、财务报表要素、确认和终止确认、计量、列报和披露等。它是会计准则制定者制定准则时的基本遵循,也是包括注册会计师在内的准则使用者理解准则背后的"道理"和意图的钥匙。对于某项或某类特定交易尚没有准则规范或者准则允许选择不同的会计政策的情况下,财务报表编制者可以依据概念框架来拟定其适用的会计政策,对相关交易进行会计确认、计量和报告,注册会计师可以依据概念框架来作出职业判断。因此,学习概念框架对于理解准则的精神,正确运用准则解决会计实务问题至关重要。2018年3月29日,国际会计准则理事会发布了全面修订后的《财务报告概念框架》,对未来会计准则的制定和会计审计实务有着重大而深远的影响。本刊特邀国际会计准则理事会理事陆建桥博士就此作深度解析,以飨读者。

政府财务报告审计制度研究

参考公共性的受托责任,可以认为"政府财务报告"本身是国家的管理人员针对国家的财产、资产拥有者展开的年度报告,起到政府部门和人民群众之间的良好沟通协调,而针对该报告进行审计的过程,就是确保报告真实可靠的关键途径。在本文中,将参考实际情况,分析我国现有的政府报告审计制度,充分探究持续性建立健全该制度的措施。

国际会计师联合会与国际会计公司共同倡议提高全球财务报告和审计水平

国际会计师联合会(IFAC)与几家大的国际会计公司1月10日在伦敦召开的一次会议上,共同倡议提高全球财务报告和审计水平,以保护国际投资者的利益,促进国际资本流动。倡议的主要内容是建立一个由国际会计师联合会赞助。