OECD支柱一方案的形成、前景展望及我国税收对策

在当今数字经济条件下,来源国越来越难以通过认定常设机构的方式对非居民跨国数字企业取得的所得行使征税权,而部分来源国采取的数字服务税等单边措施又引发了大范围的贸易危机。在G20、OECD及BEPS包容性框架成员的推动下,在经历“显著经济存在”联结度规则、新联结度规则等发展阶段以及与数字服务税等单边措施的斗争后,支柱一方案得以形成。然而,支柱一方案的公平性仍有待验证,方案的实施仍需解决一系列技术性难题,具有不确定性。支柱一方案的实施将对我国税收及我国企业产生深刻的影响。我国应当采取有效应对措施,持续提升国际税收规则制订的参与度,构建完善与支柱一方案相适应的企业所得税制度,全面加强与支柱一方案相适应的税收征管。

应对税基侵蚀和利润转移的国际探索与文献述评

当前跨国企业利用不同国家和地区的税收制度差异,转移收入侵蚀国家税基的行为,已引起各国的高度关注。围绕集团内部转让定价安排引发的国家间税收损失问题,本文按照因果关系论证、规模效应测算和反避税政策效果的思路,全面梳理国内外学者的最新研究成果。经过梳理发现其呈现如下变化:首先,论证跨国企业收入转移的方法从估计盈利冲击,发展到识别收入转移渠道;其次,跨国企业将在终端市场国获取的收入转移到位于避税天堂的子公司,严重侵蚀了以欧洲国家和中国为代表的市场所在国和以美国为代表的居民国的税基;最后,全球税制改革尝试采用新的联结度规则补充现行常设机构规则和独立交易原则,中国需要通过制定国内法的方式予以落地实施。通过以上研究,充分挖掘跨国企业收入转移行为对于收入来源地国家的税基产生的影响,为最大程度地减少税收损失并维护税收权益提供借鉴参考。

论OECD国际税收规则的演进与发展趋势

在国际税制改革发展历程中国际税收管辖权的划分是必须引起重视的领域,OECD的联结度认定规则和利润分配规则是国际税收管辖权划分规则的核心内容,对这两类规则演进进行梳理和总结,有利于把握当下“支柱一”①方案中联结度认定规则和利润分配规则的实施效果,并从宏观上展望数字经济背景下国际税收管辖权划分规则演进的两大趋势:联结度认定标准中实体存在规则的影响力减弱,价值创造原则成为进行利润分配的重要依据。

OECD第一支柱方案蓝图的两难困境:简化目标与技术理性

第一支柱方案是应对经济数字化税收挑战全球共识解决方案的核心和关键,经税基侵蚀和利润转移(BEPS)包容性框架批准,经济合作与发展组织(OECD)发布的第一支柱方案蓝图对之前的方案进行大幅改进与细化,使得其规则复杂性和技术难度大为增加。为争取共识,OECD必须走出主观需要简化目标与客观需要技术理性的两难困境。下一步,预测蓝图将在公众咨询和谈判进程中被大幅简化以利实施,同时,还将追求多边制约以利确定性。而这,需要政治推动来克服国家税收利益格局再平衡的谈判困难,以早日达成协议。

支柱一收入来源地规则制定进展及方向

2022年2月4日,经济合作与发展组织发布《支柱一金额A:联结度与收入来源地规则立法模板草案》。该草案为支柱一方案首批发布的公众意见征询文本,也是支柱一新征税权规则制定的关键进展。本文首先阐述了收入来源地规则的主要内容,以示例解释的方式对如何基于逐笔交易原则、以可靠指标法进行收入来源地确认展开分析,认为收入来源地规则的制定将更具包容性和更加细节化,但同时也会导致规则过于复杂,为后续规则的执行带来挑战。