客户管理与无保留审计意见质量

新《证券法》突出了无保留意见的重要性,审计师如何管理好客户重要性才能有效保证无保留意见质量?以2009-2022年沪深A股上市公司数据,基于客户重要性视角研究客户管理对无保留审计意见质量的影响,以及新《证券法》实施的调节作用。研究结果表明,客户重要性管理越宽松,无保留审计意见质量越低。经过替换客户重要性和无保留审计意见质量的代理变量以及内生性检验等稳健性检验,研究结论不变。新《证券法》实施强化了这种关系。进一步研究发现应计盈余管理具有部分中介效应,规模较小的事务所和非国企中管理客户重要性宽松程度与无保留审计意见激进度正相关更显著。研究结论表明,新《证券法》实施后,审计师特别是规模较小的审计师,要保证无保留意见质量,必须严格控制客户特别是非国企客户的重要性,避免过度经济依赖。

无保留审计意见质量测度标准构建及其有效性检验

无保留审计意见在新《证券法》颁布后作用凸显,其质量测度标准的构建十分迫切。本文借鉴Gul等的模型,基于无保留与非无保留意见划分,构建无保留意见激进度模型,获得专门测度无保留意见质量的标准—激进度。进而选取2009-2021年我国A股上市公司为样本,依据有效的无保留审计意见质量标准应当能充分体现其审计师主观努力和增进会计信息可靠性、防范审计风险暴露的要求,检验激进度作为无保留审计意见质量测度标准的有效性,发现审计投入越大,无保留审计意见激进度越低;无保留审计意见激进度较大,财务重述概率较大,说明激进度作为测度无保留审计意见质量的标准是有效的。经过稳健性检验,结论依然成立。研究结论为无保留审计意见质量考评、监管、控制和研究提供了可借鉴的依据。

带强调事项段无保留审计意见信息披露研究

2011—2014年,中国上市公司年报审计意见中,带强调事项段无保留审计意见占比呈"U"型分布,即先降再上升。根据问卷调查得知,带强调事项段无保留审计意见信息披露的重点内容包括与财务报表相关的企业内部控制存在重大缺陷、企业发生重大合并或分立事项、企业存在重大的未决诉讼、企业上市前后发生明显的"业绩变脸"现象、企业信用状况恶化,连续三年违约、企业对外提供新的重大担保、企业会计政策发生重大调整、企业与其关联方之间交易频繁、企业海外子公司所在国家或地区发生重大统治阶层变化或军事冲突等政治事件、企业净资产连续三年小于零、企业会计估计发生重大修订、企业所在行业的产业政策发生重大调整,以及企业利润结构出现重大变化,以营业外收入为主。

审计关系主体与非标准无保留审计意见的可避性

根据是否可以被公司管理当局避免，非标准无保留审计意见有了可避与不可避之分。那么影响企业可避而不避非标准无保留审计意见的因素是什么？本文以1998—2000年首次被出具的非标准无保留审计意见为研究样本，试图从审计关系主体的三方视角进行系统研究。研究发现：投资者对可避意见不会产生负向反应，部分解释了公司为何可避而不避非标准无保留意见；公司为了达到配股的及格线、公司上一年度出现亏损、公司当年有配股预案等情况，均与可避性非标准无保留审计意见的出具显著相关。另外，研究未发现事务所的特征与出具可避性非标准无保留审计意见之问有显著关系。

我国上市公司2013年财务报告非无保留审计意见分析

首先分析了我国上市公司2013年年报审计意见的总体情况并重点分析了非无保留意见的具体情况,其次从非无保留意见的项目来源和上市公司特征、事务所特征等方面详细分析了非无保留审计意见的分布。研究发现,2013年上市公司财务状况和经营成果在不断改善。同时,我国注册会计师的独立性有所提高,勇于对不符合合法性和公允性的事项发表非无保留审计意见。

内部控制审计意见类型与个体投资者对无保留财务报表审计意见的信心——一项实验证据

本文基于心理和行为的视角,采用实验研究方法,检验了内部控制审计意见类型对个体投资者关于标准无保留财务报表审计意见信心的影响。研究发现:内部控制否定意见降低了个体投资者对公司标准无保留财务报表审计意见的信心,同时,不同性质的内部控制重大缺陷的内部控制否定意见,对个体投资者的标准无保留财务报表审计意见信心的影响存在明显差异;个体投资者对标准无保留财务报表审计意见的信心,中介了内部控制审计意见类型对投资者投资判断的影响;内部控制审计意见类型影响了个体投资者对公司重大错报风险和鉴证风险的评价,而个体投资者所评价的重大错报风险和鉴证风险,部分中介了内部控制审计意见对个体投资者的标准无保留财务报表审计意见信心的影响。

上市公司内部控制重大缺陷披露情况与评价——以2017年12份非无保留意见内控审计报告为例

2017年度沪深两市共有40家公司的内部控制审计报告被出具了否定或无法表示意见,其中12家公司内部控制与财务报表同时被出具非无保留意见。分析发现,这12家公司被注册会计师在审计报告中披露的内部控制重大缺陷均在2项以上,部分公司内部控制甚至形同虚设。基于此,本文从上市公司内部控制信息披露的准确性、完整性、及时性、真实性、合法合规性和公平性六个方面对12份内部控制审计报告所披露的重大缺陷信息进行了评价,认为12份内部控制审计报告所披露重大缺陷信息的准确性良好,真实性合格,完整性部分合格,及时性有待加强,但合法合规性和公平性缺乏考评依据,无法评价。

审计意见与企业价值的实证研究

以2009—2011年A股上市公司为样本,采用非平衡面板数据固定效应最小二乘法,实证研究了外部审计意见与企业价值的关系。研究表明:标准无保留审计意见对企业价值的增长具有显著的提升作用;对于获得非清洁审计意见的公司而言,带强调事项段的无保留意见、保留意见和无法表示意见这三种非清洁审计意见对公司价值增长的影响并无显著差异。在获得非清洁审计意见的企业中,审计意见与企业价值负相关,表明获非清洁审计意见的企业存在购买审计意见的嫌疑。

上市公司审计意见分布特征及启示——以吉林省2003年至2005年数据为例

通过对2003年～2005年吉林省上市公司审计意见的分析研究,揭示吉林省上市公司被注册会计师出具非标准无保留审计意见的分布特征及原因,并据此找出应采取的解决措施。

2001——2004年吉林省上市公司审计意见研究

采用描述性统计的方法对2001—2004年吉林省上市公司的审计意见进行研究,发现吉林省上市公司被注册会计师出具的非标准无保留审计报告主要集中于重亏企业,要提高吉林省上市公司的标准无保留审计报告数量,关键在于提高吉林省上市公司的经营能力。

审计意见与上市公司财务指标关系的实证研究

本文从财务指标角度,建立了审计意见与财务指标的关系模型,通过大量数据实证研究,得出了每股收益、总资产周转率、上市企业总资产,上期审计意见类型与注册会计师出具标准无保留审计意见显著正相关,企业是否盈利、净资产收益率、流动资产比例、资产负债率、上市公司是否特殊处理与注册会计师出具标准无保留审计意见显著负相关的结论,厘清了注册会计师出具标准无保留审计意见与财务指标相关关系。

会计师事务所更迭与审计质量——中、美上市公司的比较

以2004年—2009年出具无保留审计意见的中国证券市场沪深A股921家中国上市公司和美国证券市场1122家美国上市公司为研究对象,利用面板数据OLS估计、固定效应及随机效应估计,实证检验上市公司会计师事务所更迭与审计质量的关联互动性后发现,无论在中国市场还是美国市场,会计师事务所更迭与审计质量之间存在显著的负相关关系,上市公司在更换会计师事务所之后的审计质量反而更低,中国上市公司中会计师事务所更迭的负向影响更加严重。

审计任期与审计独立性：来自中国证券市场的经验证据

本文以中国证券市场上1996年至1998年期间可能具有盈余管理行为的公司(ROE介于10％和11％之间的公司)为样本，对审计任期与审计意见的关系进行了实证检验。由于这些公司盈余管理行为容易识别，审计师在揭示这些公司盈余管理行为上的专业技能是类似的，这样审计师出具非标准无保留审计意见的可能性代表着其审计独立性。研究发现，审计任期增加并没有损害审计独立性，并且在大规模事务所中，审计任期增加，审计独立性反而更高，而在小规模事务所中，无论审计任期长短，审计独立性都比较低。

对“上市公司的财务指标与审计意见类型相关性的实证分析”一文的点评

在"上市公司的财务指标与审计意见类型相关性的实证分析"一文中,朱小平和余谦两位学者对非标准无保留审计意见类型与上市公司财务状况之间的关系作了非常有益的探讨,所用的统计分析方法规范。他们将研究样本分为预测和检验两组样本,对建立的模型进行了估计和预测检验,这在国内的文献中是不多见的;另外,本文对变量进行了正态型检验,发现都不符合正态分布。

基于注册会计师角度的企业风险管理浅析

注册会计师如何管理企业风险是会计研究人员、从业人员和监管部门正面临的问题，尤其是在后萨班斯一奥克斯利法案（SOX）时代。随着企业控制风险的增加，注册会计师可能按照调整审计费用、发表非标准无保留审计意见、以及解除聘约的顺序作出反应。即注册会计师往往使用一组有序的策略来管理企业内部控制风险。这涉及到会计师事务所注册会计师策略选择的组合管理。

中国事务所独立性的变迁——非标准审计意见的实证分析

在现代经济生活中,独立审计的作用越来越重要。独立审计能否真正发挥作用,关键在于CPA能否做到形式上的独立和实质上的独立。形式上的独立是“有形的和可以观察的”,可以通过一系列的制度安排予以规定;实质上的独立却是“无形的和难以观察的”,只能依赖其他替代指标来传递和昭示。我们认为,传递和昭示实质独立性的最佳指标应该是事务所出具非标准无保留审计意见(我们称为非标准审计意见)的数量和比例。以此为出发点,本文将通过非标准审计意见的实证分析对中国审计独立性的变迁作些探讨。

自愿性内部控制审计的经济后果:基于审计延迟的经验研究

本文基于A股公司2005～2008年期间内部控制审计报告的有关数据,探讨自愿性内部控制审计如何影响审计延迟。研究发现,如果公司披露了无保留内部控制审计意见,CPA的审计效率就更高,审计延迟就更短,也即实施内部控制审计是有回报的。但首次进行内部控制审计不会使审计延迟比前一年度更长,可能的原因是,首次实施内部控制审计需要更多的审计工作,而公司实施内部控制审计本身可能就意味着更高质量的内部控制。我们的经验证据能够直接帮助管制者评估内部控制审计的利弊,在一定程度上可为内部控制审计制度设计提供政策参考。