自然资源离任审计视角下的水资源负债探讨

《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》首次提出"探索编制自然资源资产负债表,对领导干部实行自然资源离任审计,建立生态环境损害责任终身追究制"。文章以领导干部自然资源离任审计为导向,就现阶段学术界广泛热议并存在分歧的水资源负债的确认、计量、列报等内容进行分析,以期拓展水资源负债研究思路,为相关政府部门编制自然资源资产负债表及开展领导干部自然资源离任审计提供一定的参考。

水资源资产负债表的编制探讨

为了满足我国生态文明建设需要,第十八届三中全会上提出探索编制自然资源资产负债表。随着各个试点城市的编制工作展开,国内学者纷纷提出了自己的见解,而我国一直未规定统一、规范的编制体系。本文通过分析国内外学者的研究成果,比照国际上SNA、SEEA、AWAS的成熟体系,依据我国水资源管理体系以及监测技术水平,对我国水资源资产负债表编制目前存在的几个问题围绕探讨,为建立水资源资产负债表体系提供思路和方法。

水资源负债刍议

随着经济社会的快速发展,自然资源消耗不断加剧,由此造成的环境损害、生态退化趋势日益严峻,人类社会对生态环境的欠账已成为不争的事实。如何界定和量化这种欠账,并将其纳入经济社会发展评价体系,值得研究。基于经济学、会计学、统计学资产负债表基本理论,论文针对具有可再生性、随机性和流动性特点的水资源,探讨了水资源负债是否存在、水资源资产与负债如何界定、以及水资源资产负债核算思路等。通过总结国内外以往与自然资源负债和水资源负债相关的研究成果,厘清水资产、水资源资产、负债、金融负债、环境负债等基本内涵,研究认为:1)广义的水资源负债是指人类经济活动会对水资源数量、水环境质量和水生态系统带来不利影响,包括水资源的过度消耗造成对水循环过程及水资源可再生能力的损害、向天然水体的过度排放造成水环境容量的降低、生态用水的过度挤占造成水生态系统服务功能的减少;2)狭义的水资源负债是指当经济体过度使用和消耗水资源时,形成的经济体和环境之间关于水资源的债权债务关系,是一种已经发生的并在涉水活动中形成的、针对水循环过程及其可再生能力损害需承担的补偿、恢复或修复的现时义务;3)水资源负债可以通过引入环境作为虚拟主体、明确水资源资产和经济体的水资源权益加以确认,将水资源权益作为判定水资源负债形成的临界点。研究结论使水资源资产负债表编制成为可能,也可供其他自然资源在相关资产负债表中核算负债项提供借鉴和参考。

水资源资产负债表研究综述

从水资源资产负债表构建、水资源资产负债表会计要素的确定和水资源价值计量方法等方面梳理和分析了目前国内外关于水资源资产负债表的研究进展,提出我国水资源资产负债表编制过程中需要解决的关键问题,认为未来应进一步明确水资源资产和水资源负债的界定、确立统一的水资源资产价值量核算方法,全面分析水资源资产负债表的要素及表式,深入研究水资源资产负债表勾稽关系和评级指标,以期为我国水资源资产负债表的理论和应用研究提供一定的参考。

水资源资产负债表核算体系研究——基于自然资源资产离任审计视角

"十三五"规划中明确提出编制"水资源资产负债表"的要求。文章依据"环境—经济"水资源循环模型,将水资源资产与权益归属相结合,剖析资产存量变化背后的经济活动过程;重新定义水资源负债的内涵及核算内容,将水资源过度耗减与水质降级纳入水资源负债核算范畴;基于与财务会计核算的相通之处,提出水资源资产负债表的核算流程。最后,进一步探讨在会计实务中编制水资源资产负债表的困难和发展方向,为我国开展自然资源资产离任审计提供会计信息支持。

河南省水资源资产与负债研究

开展水资源资产与负债研究,对于促进水资源管理、优化水资源配置等具有重要意义。在综合考虑水质、水量和用水效率等因素基础上,运用定量评价模型,研究了河南省2006—2016年水资源资产和负债动态演变趋势。结果表明:①全国先进用水产值均大于平均用水产值,建筑业与服务业最高,其次为工业、虚拟生态业,农业最低;全国单方水产值、单方水资源资产和用水总产值不断增长,呈现良好发展态势。②河南省农业用水效率系数最大,其次为工业、虚拟生态业,建筑业与服务业年均值最小;综合用水效率系数呈现同样的趋势。③河南省综合水质系数呈现先降后升的变化趋势,资产综合系数略有波动但差值较小,负债综合系数呈波动减小趋势。④河南省水资源总资产及人均资产呈波动变化趋势,整体水平显著提高;水资源总负债及人均负债均呈现上升—下降—上升的波动趋势,水资源净资产及人均净资产均呈波动增加趋势。

基于离任审计的水资源资产负债表构建研究

我国已明确对领导干部任期内生态环境绩效进行考核,建立生态环境损害责任终身追究制。通过参考国外资源核算体系,结合国内实际情况,对水资源资产负债表中资产、负债和净资产三大要素的确认条件、分类、计量模式等编制重点和难点进行探讨。根据水资源资产负债表的特点是存量与流量并重,同时关注实物量与价值量核算。建立以离任审计为视角,由细分类水资源资产负债表子表及其汇总而成的总表、附注、重点关注领域报告等组成的水资源资产负债表体系。

我国水资源资产负债表编制探讨:基于澳大利亚水资源核算启示

水资源既是支撑经济发展、保障人民生活的重要性基础资源,也是我国试编自然资源资产负债表的三大自然资源之一。文章通过对澳大利亚水资源核算特点、要素范畴和核算方法的阐述,对我国水资源资产负债表的编制原理和编制方法进行了探讨。在此基础之上,针对水资源实体,编制了水资源实体存量及其变动表;针对实体资产、权益资产和权益负债,编制了水资源资产负债表以及水资源资产负债变动表。最后,针对目前研究存在的不足进行了分析,并对未来研究进行了展望。

二元水循环模式下水资源资产负债表的编制

二元水循环模式是导致出现水问题和水危机的根本原因。作为解决水危机和水问题的制度创新,水资源资产负债表更应该遵循二元水循环模式的客观规律,探索其编制问题。对此,依据二元水循环模式的特征,界定水资源资产负债表的概念,诠释水资源资产负债表的基本要素;并遵循二元水循环动态范式构建“实测—分离—耦合”三层水资源资产负债表体系和设计核算表式,设计出矩阵式的“自然—社会”水循环模式下水资源资产负债表框架,以期为水资源资产负债表的编制带来新视角。

水资源资产负债表的编制探讨

编制自然资源资产负债表是推动生态文明建设的关键制度前提,水资源资产负债表作为其中不可或缺的部分,其编制对丰富资产负债表的内容、推进生态文明建设具有重要意义。在国内外自然资源研究的基础上,对水资源资产负债表三大要素进行了详细论述和科学界定,并结合水资源存量与流量并重的特点,利用实物量与价值量相结合的双重计量法核算水资源,遵循"数量、质量、价值量并重"等原则,构建了我国水资源资产负债表基本框架。

生态文明建设视角下高校景观水资源资产负债表的编制——基于H学院的一个编表实验

以H学院为例探讨了高校景观水资源的特点、高校景观水资源资产负债表的编制主体、客体、基本假设、相关要素的确认与计量、报表格式等问题,尝试编制了H学院景观水资源资产负债表。探讨了在不拥有取水权的高校编制景观水资源资产负债表的可行性和必要性,区分了水资源的生态社会效益与生态社会价值、水收益与水资产、水费用与水负债、水损益表与水资产负债表、理想水的水总资产价值与现实污染后的水净资产价值,为其他拥有景观水的单位和地区编制水自然资源资产负债表提供了理论和方法依据,为深入探索编制水资源资产负债表提供了边际贡献。

水资源资产负债表编制探析

面对日益严峻的生态环境问题,中央在全国展开了多个试点进行自然资源资产负债表的编制研究工作,水资源资产负债表为其中一项重要的内容。结合国内外有关这方面的研究背景和实践情况,引入了"三条红线"作为水资源负债的控制指标,讨论了水资源资产、水资源负债以及水资源权益等核算要素。以四川省成都市作为研究区域,对成都市2014～2016年水资源资产负债表的部分内容进行了尝试性填写。研究结果表明:(1)成都市2014～2016年的用水总量呈上升的趋势,期末水资源存量分别为27. 34亿,-1. 85亿m3和-1. 71亿m3;(2) 2015年和2016年都存在有负债项,主要是由于地表水的超量使用造成的,地下水开采量均在红线控制范围内。最后,对开展编制工作需要及时解决的问题和面临的困难进行了归纳、分析和总结,期望有助于我国水资源资产负债表编制工作的顺利开展。

水资源资产负债表的编制方法

编制水资源资产负债表是推进健全自然资源资产负债表制度的积极探索,也是推动生态文明制度建设的重要举措。然而,对于水资源资产负债表的编制方法,学术界尚未达成共识。文章立足于二元水循环模式,结合水循环过程中社会水循环对自然水循环产生的外部性影响,阐明了确认水资源负债的理论依据和理论逻辑。基于水资源负债产生的环节,分别从取水环节和排水环节来明确水资源负债临界值的确认方法。针对客观存在的水资源资产和进入经济体系的水资源资产,构建了两个层次的水资源资产负债表,并在第二层次的资产负债表基础上,依据水资源负债的产生过程,设计了基于取水过程的水资源资产负债表和基于排水过程的水资源资产负债表。

基于社会经济发展水平的济南市水资源资产与负债研究

考虑到唯GDP论考核中存在的缺陷,以及资源短缺、环境污染、生态恶化可能带来的影响,本文从社会经济发展水平视角,联合考虑水资源的水质、水量问题,以全国各省(自治区、市)为参照构建全国平均用水水平、先进用水水平的计算标准,开展水资源资产的价值量计算。以产值与用水的关联为依据划分农业、工业、建筑与服务业和虚拟生态业,以综合用水效率系数判断用水效率高低,以综合水质系数判别水质状况的好坏,结合区域拥有的水资源量,构建了完整、全面、可适用于全国的水资源资产与负债计算体系,并以山东省济南市为研究对象,计算用水效率与水质作用下的相应系数,得到资产与负债综合系数,并以此为基础对济南市的水资源总资产与负债以及人均资产与负债进行了详细的分析计算。结果表明:2005—2015年,济南市的综合用水效率不断提高,均高于全国平均用水水平,但与全国先进用水水平相比仍有一定差距;整体的水质状况正在逐年改善;基于全国不同用水水平的水资源总资产与人均资产变化情况趋于一致,资产整体呈上升趋势,但存在波动。以全国平均用水水平为计算标准时,2006年水资源总资产以及人均资产最低,分别为55. 25亿元、924. 85元; 2013年水资源总资产以及人均资产最高,分别为171. 99亿元、2 878. 75元。以全国先进用水水平为计算标准时,2006年水资源总资产以及人均资产最低,分别为47. 96亿元、802. 76元; 2013年水资源总资产以及人均资产最高,分别为143. 82亿元、2 407. 27元; 2014年水资源总负债以及人均负债最低,分别为40亿元、669. 51元; 2005年水资源总负债以及人均负债最高,分别为168. 20亿元、2 815. 34元。

区域水资源资产负债表——北仑区水资源存量及变动表案例研究

编制自然资源资产负债表是生态文明制度体系的重要组成,水资源资产负债表是自然资源资产负债表的重要内容。通过核算水资源资产账户,全面客观地反映区域内水资源的增减变动及其影响因素,有利于摸清区域水资源的家底,为优化区域水资源管理、提高水资源利用效率提供决策依据。目前针对区域层面的水资源存量及变动表的编制方法尚不完善。基于《自然资源资产负债表试编制度(编制指南)》,以宁波市北仑区为对象,利用卫星遥感技术和地理信息技术,通过文献调研、实地踏勘和专家咨询等研究方法,本文对全区2013—2016年水资源存量及变动表进行编制,分析了水资源流入、流出、存量等15项指标。通过构建区域水平衡模型,论文从水资源供给、水资源使用和废水的产生与处理排放三个角度分析了全区2013—2016年水资源开发利用现状和水资源产出率变化,并进行了地区间比较,基本阐明了一定时段内区域水资源存量的家底及其变动情况。研究发现,区外自来水厂供水和地表水调水是北仑区重要供水来源,供水量从2013年的15 324.8万m^3上升到2016年的18 361.5万m^3,增加19.8%;全区用水总量从2013年的28 965.0万m^3上升到2016年的29 303.0万m^3,增加1.2%,其中以第三产业用水增幅最大,2016年比2013年增加36.4%;单位地区生产总值用水量和单位工业增加值用水量分别从2013年的41 m^3/万元、38 m^3/万元下降到2016年的33 m^3/万元、35 m^3/万元。全区废水产生和排放总量分别从2013年的12 872.4 m^3/万元、10 024.8万m^3上升到16 893.0 m^3/万元、13 694.6万m^3,分别增加31.2%和36.6%。在案例研究的基础上,论文对水资源存量及变动表编制过程中存在的精细化数据统计、监测基础工作薄弱、编制方法完善、指标科目间逻辑关系优化等问题进行了分析,并提出了相应的建议。

基于水供给视角的水资源资产负债表编制理论研究

水资源资产负债表的编制需要科学、合理和可行的工作流程和数据汇总机制来保证其透明度和可验证性。水资源资产负债表的多维信息特征决定了其框架结构宜采用复式表格形式;从水资源供给视角对资源提供方既有报表数据进行收集和提取,以形成的综合数据表作为工作底稿来编制报表。此工作流程和数据汇总机制可迅速快捷地生成水资源报表,其可验证性和透明度大大增加,为领导干部自然资源离任审计提供了有效的工作思路。

论我国水资源资产负债表编制的路径

十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》指出:探索编制自然资源资产负债表,对领导干部实行自然资源资产离任审计,建立生态环境损害责任终身追究制。与此同时,环保部也会同有关部门出台了《水污染防治行动计划》,以期改善水质量环境。本文以此为背景,阐述水资源的权益属性、水资产价值以及水资源资产负债表的编制,从而提供水资源状况信息,增强管理者的水资源保护意识,并为新农村及城镇化的协同发展创造良好的资源环境。

水资源资产负债表编制理论与方法研究进展

水资源资产负债表编制是水资源环境保护的重要举措。本文系统梳理了国内外水资源环境综合核算的发展历程,借鉴国际先进经验,分析了我国编制水资源资产负债表的理论基础、技术方法中存在的问题,就水资源资产负债的确定原则、表式原型设计和水价值核算体系提出了解决思路,初步构建了符合我国水资源管理实际需求的水资源资产负债表技术路线,并对水资源资产负债表在水资源综合管理中的作用进行扩展讨论。这些研究期望有助于探索编制水资源资产负债表提供帮助。

创新水资源供给侧结构性改革的认识与实践——以水权益实体实物型水资源资产负债表试编为例

按照我国最严格水资源管理制度和节水型社会建设要求,水资源管理应逐步向规范化、精细化迈进,由粗放的宏观整体统计到精细的微观个体核算。基于水利供给侧结构性改革的新形势新要求,借助财务会计理论和核算技术优势,在已有研究的基础上,进一步明确了水资源负债内涵与具体算法,以A单位为核算主体进行算例分析,构建了符合A单位水情实际的水会计核算科目体系,探索编制了实物型水资源资产负债表,实现了将会计核算的过程化控制理论与方法在水资源精细化管理中的应用,为丰富国家或区域宏观层面的水资源综合核算、提高水资源供给侧能力提供必要的核算手段,促进我国水资源、水环境和水生态的可持续发展。

水资源资产负债表核算范围及价值计量研究

党的十九大明确指出，要设立国有自然资源资产管理和自然生态监管机构，完善生态环境管理制度：随着十三届全国人大一次会议第四次全体会议的胜利召开。国务院组建了自然资源部。可见。国家非常重视包括水资源在内的自然资源资产的管理。在此背景下，文章探讨了水资源资产负债表核算范围及水资源价值计量标准，并提出水资源资产负债表的编制建议，以期有效合理地对水资源进行管理。