水产养殖业消耗性生物资产存货内部控制研究——以“獐子岛”为例

一、引言在中国A股市场20余年历史中,从＂银广夏＂、＂蓝田股份＂到＂万福生科＂、＂绿大地＂,财务造假案件层出不穷,而2014年10月＂獐子岛＂第三季度财务报表又突然出现＂黑天鹅事件＂,价值8亿元的扇贝遭受灭顶之灾。这些事件都有一个共同的特点：都属于农业类上市公司。而这绝非巧合,其中存在一定的必然性。农业上市公司财务造假案件频发主要应归因于农业企业自身的特点。

林木企业消耗性生物资产审计探讨

林木企业消耗性生物资产的审计中存在着风险评估困难、内部控制测试难度大、盘点难度大、函证难以准确等难点。本文从审计前的准备阶段、风险评估阶段、风险应对阶段出发,研究了林木企业消耗性生物资产的审计步骤,以及构建了以风险评估、内部控制测试、盘点情况、函证情况为准则层的评价指标体系。在此基础上,将构建的生物资产审计路径应用于A企业,并提出了审计项目组应着重改善A企业消耗性生物资产的风险评估以及内部控制测试程序等建议。

浅析消耗性、生产性和公益性 生物资产间的区别和联系

新实施的《农村集体经济组织会计制度》规定,“农村集体经济组织的生物资产包括:消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产”。笔者结合实际工作经验,浅析消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三者之间的区别和联系,并举例示范,以供参考。

水产养殖业消耗性生物资产内部控制研究——以“獐子岛”为例

水产养殖业消耗性生物资产具有生长期较短、数量难以准确估算、自然风险披露不足的特点。本文通过分析獐子岛冷水团事件,揭示出水产养殖业消耗性生物资产内部控制缺陷及其成因,并分别从内部控制手段和会计政策制定角度提出了完善水产养殖产业消耗性生物资产内部控制的建议。

水产养殖业生物资产会计核算研究

《企业会计准则第5号——生物资产》概括性地指出了生物资产的确认、计量以及相关信息的披露等问题,但水产养殖业生物资产既有生物资产的普遍特征,又具有其自身的特殊性,且理论界对水产养殖业生物资产会计核算方面的研究也比较匮乏,使渔业公司在进行会计处理时存在一些困惑。在水产养殖企业不断涌现的背景下,笔者认为有必要对水产养殖业生物资产的核算进行深入的探讨。

水产养殖企业消耗性生物资产审计风险及其应对——以獐子岛事件为例

水产养殖企业消耗性生物资产具有价值量大、易波动等特点,审计难度大、风险高。以獐子岛事件为例,分析了水产养殖企业消耗性生物资审计过程中存在的客观和主观的风险点,并从提高能力、加强合作、规范程序、完善监管等方面针对性地提出风险应对策略。

水产养殖业中生物资产核算特点之刍议

本文结合我国会计准则的相关规定,探讨了水产养殖业生物资产的内涵与特征、成本核算的特点与要求以及相关的计量模式与核算问题。

水产养殖业中生物资产核算特点之刍议

水产养殖业生物资产具有生长周期多样化、数量难以确认或计量以及核算的特殊性,自然形成了令会计界所必须关注的一项理论与实务课题。本文结合我国会计准则的相关规定,探讨了水产养殖业生物资产的内涵与特征、成本核算的特点与要求以及相关的计量模式与核算问题;仅供同仁商榷。

风险导向审计的应用——以水产养殖业生物资产审计为例

水产养殖业公司生物资产具有较强的特殊性,导致审计难度大、风险高,增加了审计人员的审计难度。如何有效评估水产养殖业生物资产的风险,以及实行有效的审计程序对审计人员规避审计风险至关重要。本文以ZZD公司为例,从审计人员角度运用风险导向审计思路,对该公司生物资产进行风险评估,并提出相应的风险应对策略。

林木类消耗性生物资产计量模式研究

林木类消耗性生物资产作为生物资产的重要组成部分,其自身的特点决定了其会计计量的困难性和复杂性。为了达到客观公允地计量与披露林木类消耗性生物资产会计信息的目的,在计量模式方面,应根据林木类消耗性生物资产特征,针对不同的计量程序而采用相应的计量模式。分析认为,在初始计量时,一般应按历史成本进行计量,其"取得成本"往往就是其公允价值最好表现。在后续计量时应以林木郁闭为标志,针对郁闭前后林木类消耗性生物资产耗费目的和价值增长的不同特点而相应采用不同的计量模式,即林木郁闭前主要采用历史成本计量,林木郁闭后主要采用公允价值计量。

消耗性生物资产信息披露及监管问题剖析——以獐子岛为例

消耗性生物资产因生长周期长、易受自然环境影响、监测技术难度大和监测成本较高等特点,易导致信息披露内容复杂、滞后和难监管等问题。以两次信息披露存在重大问题的上市公司獐子岛为例,比较分析其屡罚屡犯的内在逻辑后发现:由于我国现行企业会计准则未强制要求上市公司单独披露该类资产,监管部门也未提出该类资产披露的具体要求,导致其成为盈余管理的新手段。具体表现在:上市公司对该类资产的信息披露不充分或缺乏可理解性,当该类资产发生突发事件时极易导致公司业绩恶化,投资者因信息不对称而遭受惨重损失,公司也易陷入被媒体质疑、声誉受损,甚至无法持续发展等困境。因此,建议监管机构应对消耗性生物资产的信息披露提出具体、明确的规范要求,公司也应及时、全面履行相关重大信息披露等社会责任,以保障中小投资者合法权益和资本市场稳定发展。

消耗性生物资产、资产减值损失与审计收费——来自涉农上市公司的经验证据

以2016年沪深两市涉农上市公司为研究样本,实证分析消耗性生物资产和资产减值损失对审计收费的影响,并首次引入制度与诚信文化因素这一宏观变量,考察不同制度与诚信环境下,消耗性生物资产和资产减值损失对审计收费的影响。结果显示,消耗性生物资产规模、资产减值损失都与审计收费显著正相关,且消耗性生物资产规模对资产减值损失与审计收费之间的影响程度具有放大效应。与此同时,在好的制度与诚信环境下,消耗性生物资产规模对审计收费的影响较弱,但资产减值损失对审计收费的影响会加强。进一步分析资产减值会计处理程序对审计收费的影响,结果显示,注册会计师更加关注计提资产减值准备而不是转回的审计风险。最后,对会计师事务所、涉农上市公司和政府监管部门提出相关建议。

林木类消耗性生物资产混合会计计量模式探析

林木类消耗性生物资产是生物资产的重要组成部分,其自身的特点决定了其会计计量具有复杂性和困难性。目前我国生物资产会计准则中"历史成本为主、公允价值为辅"的计量模式存在诸多理论与现实应用方面的问题。针对这些问题,文章通过历史成本与公允价值两种计量模式的比较分析,在充分结合我国现实林业发展状况的基础上,提出了一种分阶段混合会计计量的新模式。

对消耗性生物资产监管的思考——以“獐子岛事件”为例

"獐子岛事件"的发生暴露了消耗性生物资产监管的专业性与复杂性,本文以"獐子岛事件"为例,探析消耗性生物资产监管的难点与对策,以求能够对完善农业类上市公司存货监管提供帮助。

农业类上市公司消耗性生物资产减值与盈余操纵的关系

我国农业类上市公司普遍存在投资回报率较低、业绩平平等问题,为了更好地迎合投资者,农业类上市公司往往具有强烈的盈余操纵动机。由于农业企业中有大量的消耗性生物资产的存在,无论是价值确认上的壁垒还是意外自然灾害的发生,消耗性生物资产减值的计提和确认都为农业类上市公司的盈余操纵创造了大量的空间。本文通过对农业类上市公司盈余操纵进行研究,对防止此类行为的发生提出建议,以促进其健康发展。

消耗性生物资产信息披露及审计研究文献综述

“万福生科”和“獐子岛”事件的发生代表着上市公司逐渐利用存货项目来进行财务造假,研究消耗性生物信息披露有助于降低审计风险和提高信息质量。本文通过梳理相关文献,发现消耗性生物资产计量准则不完善、农业上市公司信息披露不规范以及消耗性生物资产本身特殊性导致消耗性生物资产重大错报风险较高。同时,审计师对消耗性生物资产审计的程序及技术选择也会影响审计风险。

现代生物技术对水产养殖业的潜在影响

现代生物技术作为一门新兴的学科,在水产养殖中越来越产生深远的影响。本文对现代生物技术在促进鱼体生长、增强鱼体的抗病力、培育优良品种及生产新的品种如生物传器、多色观赏鱼等方面进行了综述,并阐述了其在水产养殖中的潜在影响。

种植业合作社消耗性生物资产会计核算研究

种植业在我国农业生产结构中比重最大,加之消耗性生物资产又主要集中在种植业,对种植业合作社消耗性生物资产会计处理的规范化、科学化的问题也日益受到业内的重视和关注。由于粮食、蔬菜作物及经济作物的品类繁多、生产周期长、经济再生产与自然再生产相交织的特点,准确的界定消耗性生物资产特性与属性至关重要。此外,种植业消耗性生物资产的成本计算虽因不同农作物的特点而异,但其成本计量可建立在生物转化能力的基础之上,分成准备、育种、生长、管护和处置等阶段进行账务处理,通过成熟后收获为农产品的方式实现资产增值与价值转移。

消耗性生物资产与生产性生物资产的比较

生物资产属于企业一项经济资源,在未来会给企业带来一定的经济利益,所以作为一项资产加以确认。该资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产,但各生物资产之间的性质和核算存在一定的联系和区别,本文主要论述消耗性生物资产与生产性生物资产的相同点和区别。

园林企业消耗性生物资产审计风险控制对策案例研究

财务造假案例中不乏存货造假的身影,存货成为众多上市公司财务造假的后花园和重灾区。园林企业的存货中消耗性生物资产占据比例较高,因其复杂性和特殊性,审计师对这种类型企业的消耗性生物资产进行审计需耗费较多的心血,同时也将承担更高的审计风险。如何降低园林企业消耗性生物资产的审计风险,提高审计业务水平,为财务报表预期使用者提供一份公允反映企业财务状况的报告,这是所有审计人员的共同心愿。本文通过分析园林企业消耗性生物资产的审计流程,深刻揭露消耗性生物资产蕴含的审计风险,进而提出有效的方法和手段对园林企业消耗性生物资产审计风险进行有效控制,这对会计师事务所的内部管理工作具有现实指导意义。