涉外企业所得税优惠制度改革新思路

涉外企业所得税优惠制度在我国已实行2 0多年之久,其间虽也进行过调整,然优惠的范围、幅度不但没有缩减,且屡呈扩大之势。外资企业所得税优惠制度的积极作用自不待言,但过分优惠则必然减少国家财政收入,且不利于内资企业的发展。我国涉外企业所得税优惠制度的种种弊端给我国带来的不良影响已熟为人知,本文试图对新时期优惠制度的现状、存在问题与负面影响再作探析,同时提出几点改革设想。

企业会计制度与涉外企业所得税政策差异分析

企业会计制度在收入、费用和损失的确认和计量方面的变化,使得会计制度与涉外企业所得税法在收益、费用和损失的确认和计量标准上产生较大差异,导致会计实务中,涉外企业计缴所得税时调整项目增多,难度加大。为避免涉外企业因会计制度与涉外税收政策之间的差异,影响企业所得税的计算,本文分别从收入、资产和费用三个方面进行了会计与涉外税收差异的比较分析。

对涉外企业所得税优惠政策结构性调整的建议

涉外企业所得税优惠政策的改革是当前统一内、外资企业所得税制中的热点和难点问题。本文从国家利益和国际协调两个角度出发,在对我国现行涉外企业所得税优惠政策与WTO规则的冲突进行剖析的基础上,提出了当前及今后一段时期我国涉外企业所得税优惠政策结构性调整的基本思路、具体设想、政策建议以及应注意的问题。

国家税务总局 国税发[2007]23号文件 规范和加强涉外企业汇总(合并)申报缴纳所得税管理有关问题的规定

一、加强汇总（合并）申报认定管理 外商投资企业总机构或负责合并申报缴纳所得税的外国企业营业机构（以下简称汇缴机构）所在地税务机关应在汇缴机构涉外企业所得税税种登记完成后，为其出具《外商投资企业汇总申报缴纳所得税确认单》。

适宜涉外企业所得税的税率选择

我国现行的按外资企业投资方式不同设立的两个涉外企业所得税法，已难以适应进一步对外开放的需要。这在理论界与实际工作者中已得到了广泛一致的认识，认为应尽快对现行涉外企业所得税制进行改革。改革的方向是把两个涉外企业所得税法加以合并，对所有的外资企业一视同仁，按统一的税制征收。

重庆市万州区国家税务局强化涉外企业所得税税基管理：

一是强化年度审核。该局对辖区内50％的涉外企业享受减免税优惠政策的情况集中进行年度审核，确定3户企业应由免税期转入征税期，补征税款57万元，调减税前扣除项目金额180万元。二是强化动态监控。该局对减免税、亏损弥补、固定资产折旧、无形资产摊销、国产设备投资抵免等涉及新、旧企业所得税法变动的项目实施动态监控，新建台账6份，

涉外企业所得税年度税款滞纳金应从何时算起?

虽然《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则明确规定了滞纳税款加收滞纳金的期间和比例，即纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金；加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。但由于税种不同，纳税人的申报、缴纳税款的期限不同，因此，具体实施过程中滞纳金加收的起始日并不容易确定。

湖北省麻城市国家税务局积极推进涉外企业所得税精细化管理

一是积极宣传涉外税收政策,将国家税务总局下发的《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴辅导材料》发放到每户涉外企业,使企业的财会人员了解每张申报表的填表目的、口径、栏目逻辑关系和电脑操作以及相关的法律法规，大大提高了涉外企业所得税申报质量；

《WTO与中国涉外企业的所得税制度改革》

改革开放20多年以来，对外商投资企业实行所得税收优惠政策，始终是中国吸引外资以促进经济发展的重要手段。实践表明，这一政策发挥了积极而重要的作用和取得了较好效果。但是随着形势的发展和变化，在经济全球化日益加强的大背景下，以及中国加入世界贸易组织后，这种政策也越来越突出地显现出种种弊端，造成内资与外资企业间的竞争不公，以及我国国际税收收入的流失。

审计——国家税务总局对涉外企业实施联合税务审计

国家税务总局目前正在组织实施对两户涉外企业的跨省市联合税务审计。联合税务审计已经成为强化对涉外企业的税源管理，保障税收收入的重要手段。据国家税务总局统计，2005年涉外企业所得税收入1147．69亿元，增收215．19亿元，增长23．1％。涉外企业所得税收入增长结构中，缴纳涉外企业所得税增幅最大的是金融保险业，增幅最小的是住宿餐饮业。

国税总局通知做好外企所得税纳税评估工作

国家税务总局下发了《纳税评估管理办法(试行)》(国税发[2005]43号，以下简称《纳税评估办法》)，对各税种的纳税评估方式方法进行统一规范，其中明确了外商投资企业和外国企业(以下简称涉外企业)所得税评估分析指标及其使用方法。为切实做好涉外企业所得税纳税评估工作，现就有关问题通知如下：

解读涉外企业若干税收优惠政策

涉外企业在特区外设立的分支机构能否一并享受相关定期减免税优惠政策;追加投资项目单独享受税收优惠政策是否存在次数的限定;以储备基金再投资是否仍应享受再投资退税的税收优惠政策,在《解读涉外企业若干税收优惠政策》一文中,作者结合工作实践中的体会并从规则制定精神的角度对以上三个涉外税收优惠政策进行了深入的剖析。特别适合一线的税收工作者和企业财务人员阅读。

兴安盟国家税务局

兴安盟国家税务局成立于1994年7月，现内设9个行政科室、3个党群部门、3个事业单位、2个直属机构、1个派出机构，下辖6个旗县市局，负责全盟增值税、消费税、金融保险企业营业税、中央企业所得税、非金融系统企业所得税、涉外企业所得税的征收管理和稽查工作.

外资企业避税招数及其危害

目前，在我国存在着这样一个奇怪现象：国有企业、集体企业、股份制企业和私营企业利润都在增长，惟有外商及港澳台商投资企业的利润在下降。外资企业在我国享受各种优惠政策，理应赢利，但事实却正好相反。据全国涉外企业所得税汇算清缴发布的结果，2003年度和2004年度，外资企业亏损面分别为47．07％和44.73％。若按照经营常规，发现亏损就应停止投资或改变经营方向，但许多外资企业投资热情却越来越高。相关资料表明，近年来我国每年实际利用外商直接投资均超过500亿美元，已成为全球最大的外国直接投资（FDI）流入国之一。

湖北省孝感市孝南区国家税务局采取措施加强涉外税收的科学化、精细化管理：

一是不断加强制度建设和信息化建设。在坚持管理与服务并重的基础上，孝南区国家税务局认真推行出口退税联络员制度，贯彻落实单证备案制度，加强征退衔接；将涉外企业全部纳入预警系统管理，认真做好预警系统的指标参数设置，分月实施分析比对，零负申报户评估面达到100％。二是强化对涉外企业所得税的税源监控。在积极做好关联企业非关联交易价格信息资料统计的基础上，对涉外企业所得税重点税源建立了月、季、年收入分析制度。

陕西省南洛市国家税务局采取五项措施做好国际税收管理工作

一是认真做好新企业所得税法的学习、宣传培训工作，确保新老税制的平稳衔接；二是强化涉外企业所得税汇算清缴工作，制订周密的工作方案，从人员、时间、质量等方面做出明确要求，确保高质量地完成2008年的汇算工作；