从BEAT到SHIELD再到UTPR:美国反避税措施的嬗变之策

数字经济所带来的商业模式和价值创造模式的变革,使跨国企业更容易对其业务进行时间与空间上的调整,也进一步加剧了全球税基侵蚀问题。如何通过国际税收协作应对数字经济下的税基侵蚀,已经成为国际税收治理新秩序关注的全球性议题。“税基侵蚀与反滥用税”(Base Erosion and Anti-abuse Tax,BEAT)作为美国在2017年颁布的《减税与就业法案》(Tax Cut and Job Act,TCJA)中设立的新税种,其原理与数字经济下国际税收治理趋势有相似之处,但其与TCJA设定的其他新国际税收规则不同,并无任何先前法律和提案中的预设,且其机制和条文在实施时表现出一定的模糊或待定之处。随着二十国集团/经济合作与发展组织(G20/OECD)主导的税基侵蚀和利润转移(BEPS)包容性框架下“双支柱”国际税收新规则的进展,以及美国内政的动荡,BEAT规则细节不断更新,从“停止有害倒置及结束低税收发展(SHIELD)提案”的提出,到被提议取消、由支柱二方案下的“低税支付规则”(UTPR)所代替,折射出美国处理国际税收利益时的被动和妥协,但BEAT在维护税收原则、规范税则细节和协调税收协定等层面对我国国际税收治理改革仍有一定积极意义。

GloBE背景下的美国最低税

本文围绕美国国内三种最低税(全球无形资产低税所得、税基侵蚀与反滥用税、公司替代性最低税)与支柱二的关系展开研究,并探讨了三个问题:《减税与就业法案》和支柱二的关系,美国对支柱二可能作出的回应,如果美国不实施支柱二会发生什么。本文认为,若美国不实施支柱二,可能会加剧重复征税和公司利润从美国境内转移至境外的税收问题。

内外有别:美国对支柱二全球最低税的对外推动与对内改革

对于支柱二全球最低税而言,美国的举动内外有别:对外,积极推动全球最低税达成协议并要求其他国家实施;对内,按照自己需求改革国内税制,保留美国自己的最低税。本文对美国对外推动全球最低税的意图和策略,对内通过全球无形资产低税所得、税基侵蚀与反滥用税、公司替代性最低税设计制定自己的全球最低税规则进行梳理分析,进一步阐释和探讨美国最低税规则中的漏洞和正在进行中的改革,并提出可以借鉴的启示。本文认为,全球最低税在本质上仍是征税权竞争,必将对各国税制竞争力形成重要影响,而对支柱二内外有别的做法是美国的过度利己行为,应予以重视和警惕。

经济数字化的税收规则:理论发展、立法实践与路径前瞻

经济数字化税收规则的制定是当前国际税收领域研究的重点与难点问题。从理论研究看,修订联结度规则、建立新的利润归属规则、衡量数据与用户参与度的价值、设计临时性征税方案的理念是国内外关注的重点话题。从立法实践看,各国主要采用了常设机构修订/替代规则、预提所得税、流转税和针对大型企业特殊税制的四类应对数字经济问题的课税方案。从政策发展看,短期方案的设计应坚持OECD提出的六项基本原则,长期方案或修改现行联结度规则和利润归属规则。对此,中国应审时度势、超前布局,着眼于长期规划,可提出以税基共创与利润共享为原则的国际税收治理方案。