税收三性的解构与重构:从税收学到税法学

无偿性、强制性和固定性,作为税收三个特性一直是中国税收学研究和实践的起点,鲜有反驳之,被作为先验的真理为多数人所接受,且有国外的经验相佐证。税收三性映射的税公法、税权力法主导着税法学的研究和实践路径,使征税机关和纳税人失衡的权力、义务在法律层面上确立下来,且固定之。我国税法基础理论,尤其是纳税人意识提升研究,亟需在税收特性上深化认识,并注重税收学和税法学的协同研究。

对税收“三性”的思考

本文对国内关于税收特征的主流观点,即税收的无偿性、强制性和固定性提出质疑,认为“三性”仅仅是税收的部分特征.而不是其全部特征。

税收辩证观运用的三个例证

现代市场经济条件下的税收,是国家税收与公共税收、权力税收与服务税收的辩证统一,也具备税收的“三性”(强制性、无偿性和固定性),这是税收的本质所决定的,在市场经济条件下也必须坚持,那种认为市场经济是交换经济,因此现代税收就不应或不必强调“三性”的观点并不可取。任何经济体制下的现代税制都应是税收中性和税收非中性的结合,都应是两者的对立统一。

公共财产法视野下税收基本特征的解构与重构

对税收无偿性、强制性和固定性的特征描述反映了税法是权力法、'侵权法'的定位,容易激化公权力机关和私主体之间财产关系的对抗性,是财税法治进路上的观念羁绊和理论障碍。公共财产法为财税法理论研究提供了新的视角,增强了学科的理论自洽性。通过对公共财产的取得、用益和处分过程的法学审思,可以提炼出税收公共性、法定性和协商性的基本特征。