税收法定续变理论下税收事先裁定制度之本土构建

税收法定续变理论将税收法定视为法定与裁量两个渐续发展的谱系,实现了税收法定主义与行政裁量权二者关系之统一,其为税收事先裁定制度在我国之本土构建提供了法理之基础。基于税收法定续变理论下税法解释与纳税服务之结合,税收事先裁定制度的本质可解读为税务机关针对纳税人的未来预期交易事项或行为所涉税收后果提供的以税法适用解释为核心的个性化纳税服务。税收事先裁定制度所涉要素可提炼为模式选择、申请范围、裁定约束力和收费原则。应将续变理论下的税收事先裁定制度与我国税收征管实践相结合,形成以税法解释为核心、以纳税服务为主导的规范化路径。

税收治理现代化情境下税收事先裁定制度的中国化“嵌入”

税收事先裁定制度于2015年在我国《税收征收管理法修订草案(征求意见稿)》中首次亮相但最终未获通过,其原因主要是理论论证不充分,实施条件不成熟,仓促引入可能导致水土不服。在推进国家治理现代化和全面深化改革的宏大情境中,对税收事先裁定制度的可建构性之探索应从改革语境和创新实践两个层面进一步深化,但最终决定税收事先裁定制度之命运的,是这一制度本身所展现的与时代氛围相契合的独特价值。税收事先裁定制度不仅体现出了通过合作治理建设合作型政府的善治趋向,也符合当下政府应以法治思维和法治方式履行职责的时代要求,因而具有制度创设的巨大生命力。然而,要构建符合中国语境、适应中国实际的税收事先裁定制度,仍需超越税务机关传统官僚制的深层逻辑困扰,打破税务执法非法治化的模糊性治理结构。

税收事先裁定制度的理论基础与本土构建

税收事先裁定在我国《税收征收管理法修订草案(征求意见稿)》中的亮相备受关注。根据国际通行概念,税收事先裁定是指由税务机关向纳税人提供的,就一系列特定事实如何解释和适用税法所作出的自身受其约束的书面报告。在我国税收立法语境下,应当将税收事先裁定制度的本质理解为是一项为纳税人提供的以税法解释为中心的个性化纳税服务。化解我国税收事先裁定制度本土化争议的关键,是要在立法中坚持以纳税人为本的原则,致力于保障税法适用确定性最大化的制度设计。只有综合考虑域外经验和本土现状,始得构建符合我国国情及和谐征纳关系要求的税收事先裁定制度。

税收事先裁定的法理基础与制度构建若干思考——以税收契约理论为视角

税收事先裁定制度对于提高税法确定性和纳税遵从度具有重要意义,如何界定事先裁定的性质关系到该制度在我国的建立和发展。从税收契约的角度来研究事先裁定制度,可以更深入地分析其内在的法律预测理论、纳税人权利保护、契约治理理论等理论基础,从而准确、深刻地把握其本质,为我国事先裁定制度的建立夯实理论根基。在事先裁定的具体制度设计中要借鉴国外经验并结合我国国情,才能稳步发展和完善该制度,推进税收治理能力现代化。