双边税收协定与中国企业对外绿地投资--基于协定条款异质性的因果证据

双边税收协定理论上能够减少跨国投资的不确定性,降低跨国公司的税收负担。然而协定对于绿地投资有无促进作用,协定中哪些条款能够发挥实质性作用,目前缺乏系统的因果证据。本文基于2003—2021年122个国家(地区)面板数据,检验了双边税收协定对中国企业对外绿地投资的影响,并讨论不同条款的效应差异。研究发现,双边税收协定显著提高了中国对缔约国家或地区的绿地投资,协定对高制度质量国家和经济社会发展水平较高的国家促进效应更加明显。进一步分析发现,协定中的税率优惠条款和税收饶让条款是促进绿地投资的关键因素,包含两个条款的协定比单一条款发挥的促进作用更强。

共同解释原则下中国法院解释税收协定的路径构建

中国作为经济大国、政治大国、税收大国,现有105个已生效的避免双重征税协定(以下简称税收协定),中国法院解释税收协定应遵循何种路径,国内相关法律法规及司法实践对此并未明确;BEPS公约于2022年9月1日对中国生效,理论上任何一项跨境交易所得都有可能会涉及税收协定及BEPS公约的适用,中国法院作为税收协定解释的重要行为者,必将面临更加复杂的协定解释难题。在人类命运共同体的理念指引下,中国法院应秉承务实的中间立场,通过共同解释的国际司法对话渠道,以《维也纳条约法公约》为基础,坚持上下文自主解释优先,构建适合中国的税收协定解释路径,从而处理好国内税法和BEPS公约及税收协定的关系,信守国际条约义务,增强协定伙伴对中国司法制度的理解和信心,同时维护国家税收利益以及跨国纳税人的正当税收权益。

中国-日本税收协定缔结过程和我参加准备工作与谈判的回忆

我国有史以来,同外国政府谈判,签订正式换文,批准对所得避免双重税收协定的第一个国家是日本。一、酝酿阶段20世纪70年代以来,中日两国税收工作交往频繁,增进了彼此的友好关系。1974年,两国财税当局经过协商,达成中日互免航空运输企业税收的换文,紧接着于1975年完成中日互免海运企业税收的换文。这些可以说是两国缔结避免双重征税协定的先驱。

我国对外税收协定引入仲裁程序之探讨

晚近,越来越多的国家在税收协定中引入仲裁条款,尝试利用仲裁来解决税收协定争议。就中国对外税收协定引入仲裁程序的必要性、可行性作了探讨,认为利用仲裁解决对外税收协定争议是可行的、有益的,并拟出相应建议。

国际税收协定及我国对外税收协定的实践

由于国际政治经济形势的变化发展 ,各国之间的国际经济关系变得十分密切。伴随着商品、资本、人员、劳务等经济要素的国际化 ,税收关系也不再局限于一国境内 ,国际税收协定就成为协调国与国之间税收关系的重要形式 ,各国都对税收协定给予了足够的重视。文章旨在对国际税收协定的一些基本概况进行分析 ,并在此基础之上分析我国在经济全球一体化的进程中 。

国际税收协定中的受益所有人概念与认定问题

关于国际税收协定中的受益所有人概念和认定标准,国际税法理论和实践中存在诸多认识分歧。经合组织财税事务委员会晚近公布的《OECD税收协定范本中受益所有人概念的说明(讨论稿)》,对受益所有人概念和认定标准作出了相对明确的界定说明,并获得国际社会各界的广泛认同,这预示着未来的国际共识标准的形成。中国目前建立在国税函[2009]601号文基础上的受益所有人概念和认定标准,与上述国际共识标准存在明显差异和适用问题,有必要进行修改调整以与国际共识标准接轨。

跨境电子商务国际税收协定适用问题——对所得定性问题的思考

电子商务的出现和迅猛发展使传统国际税收协定所得分类规则遇到了前所未有的困难和挑战。如何应对电子商务环境下所得分类规则面临的困境 ,已成为新世纪世界各国迫切需要解决的课题。我国政府应借鉴国际最新研究成果 ,结合我国具体国情 ,在坚持基本立场和原则的前提下探讨这一课题。

电子商务跨国所得的定性问题探究——兼析《〈OECD税收协定范本〉评论修订建议》

传统所得税法的所得分类规则已经受到电子商务巨大的冲击,国际社会正努力寻找解决途径。经合组织(简称OECD)作为重要的国际组织之一,也积极研究应对之策,率先公布了解决问题的研究报告———《电子商务引发的协定定性问题》,并相应修改了《OECD税收协定范本》第12条注释。本文试图在对该报告进行介绍和分析的基础上,提出我国应有的对策建议。

“虚拟常设机构”的税收协定规则构建研究--公平分享“一带一路”倡议下跨境数字经济税收利益

跨境数字经济的发展对营业所得的国际税收分配规则造成了严重挑战,其中,以物理存在为基本构成要求的"场所型常设机构"的税收协定规则已经失去其原有的功能作用。为应对这一挑战,理论与政策层面形成了"虚拟常设机构"的改革重塑方案,一些国家和税收管辖区已经开始尝试引入和运用"虚拟常设机构"规则。本文在分析现有相关理论主张的基础上,提出了"虚拟常设机构"衡量判定的系统完整的规则体系,包括确立"虚拟常设机构"的基本判定规则、整合判定规则、与传统常设机构同时并存的协调规则、排除豁免规则、与判定规则相适应的税收征管规则。为顺应"一带一路"数字经济发展的需要,与"一带一路"国家公平分享跨境数字经济下的税收利益,进一步分析论证了如何与"一带一路"国家协商构建有关"虚拟常设机构"的税收协定条款。

“一带一路”战略下的跨境税收问题初探——基于公司所得税法和国际税收协定的比较

"一带一路"战略涉及沿线多个国家税法体系,我国与沿线国家之间的跨境税收问题不容忽视。从沿线国家的公司所得税法和国际税收协定相关法律规定的对比分析结果来看,沿线国家公司所得税名义税率普遍低于我国,"丝绸之路经济带"沿线国家与"21世纪海上丝绸之路"沿线国家的税收法律体系存在显著差异,我国"一带一路"税收协定网络具有国别差异化等特征。伴随"一带一路"战略的推进,三维法系冲突下的国际税收协调问题、"丝绸之路经济带"与"21世纪海上丝绸之路"不同区域路径下的协调目标差异、BEPS背景下的合作机遇与挑战等问题开始涌现,因此需要逐步确立"一带一路"辐射区域内的多边跨境税法协调原则,结合"一带"、"一路"区域各自的税法特征,在我国的税收实践中采取差异化跨境协调思路,并积极推动我国与沿线国家加强双边及多边税收征管合作。

浅析合伙企业在税收协定中的“缔约国居民”之身份

合伙企业是否为“缔约国居民”对税收协定的适用有重要影响。一般来说,合伙企业属于协定意义上的“人”,但并不意味着同时也属于“缔约国居民”,只有当合伙企业被视为纳税实体,对所得负有纳税义务时,才可能成为协定意义上的“缔约国居民”,此时合伙企业本身有资格享受协定优惠。如果合伙人就按份所得负有纳税义务,合伙企业被视为纳税虚体,则不是“缔约国居民”,其合伙人可以享受相关协定的优惠。

“一带一路”倡议下税收协定助力中国企业“走出去”的思考

"一带一路"发展战略下,中国企业"走出去"数量不断增加。由于"一带一路"沿线各国经济、政治制度迥异,导致"走出去"中国企业在沿线各国进行跨国投资面临一系列税收困境。税收协定是两个或两个以上主权国家处理有关税收问题的法律基础,为了推动"走出去"中国企业在沿线各国健康、有序发展,我国税务部门应加强与沿线各国税收协定的谈签、修改、宣传与执行力度,引入仲裁条款、完善间接抵免法、适时签订税收饶让条款,帮助"走出去"中国企业解决在沿线各国遇到的税务争议,维护其在沿线各国开展投资活动的合法税收权益。

《中德税收协定》的现状与发展趋势

中德两国互为重要的经济贸易伙伴国。《中德税收协定》自1985年签订以来,成为两国解决双重征税和防止逃漏税问题的法律准则。然而,《中德税收协定》实施后,中国不断地推进税制改革,两国间经贸往来出现了新的形式,与此同时,国际税法理论也有了新的发展。因此,适时修改《中德税收协定》是必要的。尽管中国在德国的投资已有所发展,但是应当清醒地看到,中国仍是资本输入国,在修订《中德税收协定》时,应当坚持来源地管辖权为主和适当兼顾居民管辖权的原则。

“双支柱”方案、税收协定与跨国企业避税

随着数字经济迅速发展,世界需要一个更符合经济发展趋势、更公平合理的国际税收新秩序。作为国际税收规则的重要制定者和实践者,0ECD和G20分阶段发表了一系列针对当前国际税收规则调整的声明和公共咨询建议,且已形成较为成熟的“双支柱”方案。国际税收秩序新格局的产生必将对跨国企业避税产生重大影响.跨国企业避税在很大程度上依赖于双边税收协定的存在。“双支柱”方案实施后,利用税收协定避税的现象将会受到一定的遏制。文章分析了“双支柱”方案对跨国企业利用税收协定避税的潜在影响,并据此提出我国政府和跨国企业应对“双支柱”方案的政策建议。

国际税收协定与国内税法关系研究

随着经济全球化的逐步加深,在税收国际化的条件下,国家税收权益关系主要是通过当事国之间缔结的国际税收协定来协调。税收协定属于国际条约,具有高于企业所得税法等国内税法的效力。企业所得税是税收协定进行国际税收协调的主要对象,企业所得税的国际双重征税和国际避税是税收协定规范的主要内容,对税收协定滥用的规制也是企业所得税法和税收协定的重要内容。

如何在现有税收法制下对合伙企业适用中外双边税收协定

从适用税收协定角度而言,我国现行合伙企业税收法制还存在一些不足,如合伙人与合伙企业的交易关系定性不明确、国内合伙企业与国外合伙企业税收地位不一致、对合伙企业缺乏反避税措施等,且中国与其他缔约国给予合伙企业的税收待遇不同,易导致双重征税或不征税。因此,应完善这些相关制度,并根据中国在征税中所处的不同缔约国地位如合伙企业所在地国、合伙人居住国、来源所得国等的角度来分析,消除适用中外双边税收协定的矛盾,避免双重征税或不征税。

国际税收协定与国内税法关系探讨——以受控外国公司税制为视角

长期以来,国际税收协定与国内反避税法的关系问题一直存在争议。一般认为,税收协定优于国内税法;但是,为了防止纳税人滥用税收协定进行避税,该原则也不应绝对化。受控外国公司税制作为一种重要的反避税措施,也产生了与税收协定的兼容性问题。从欧盟国家的实践来看,观点并不一致。但2003年OECD范本注释明确规定,两者是兼容的。由于我国在新的企业所得税中规定了该项税制,因此,解决两者的兼容性也是必须面对的问题。同时,在《宪法》没有对条约在国内法中地位进行规定之前,我国《企业所得税法》第58条应得到完善。

“一带一路”背景下国家税收协定中利息免税条款的适用

在绝大多数中国与“一带一路”国家的税收协定中,都纳入了利息免税条款。该条款在享受免税待遇的主体范围、受益人的利息所得类型、受益人和融资项目等方面的规定特点鲜明,并呈现出免税待遇进一步扩展的发展动向。但在适用效果上并不理想,并且在实践中也容易产生相关适用争议。基于此,应从加强沟通,寻求条款解释适用上的共识、纳入税收饶让规定、提升利息免税条款的适用效果、在BEPS计划下限定享有利息免税待遇的受益人范围等方面完善利息免税条款,以期更加有效地推动缔约国金融机构对“一带一路”建设的融资支持。

国际税收协定与FDI相关性研究综述

目前学术界对国际税收协定能否促进一国的外商直接投资(FDI)流入存在较大的争议,多数早期的实证研究并没有找到支持该观点的证据。不过近年来有不少文献用新方法得出结论,认为国际税收协定对FDI确实存在正向激励效应。文章将主要循着理论分析及实证研究的思路,分别从三个方面对现有的相关文献作综述性回顾及总结。

国际税收协定中非歧视条款之内涵辨析

非歧视"条款被认为是国际税收协定中最难以把握的条款之一,难点就在于如何准确地理解其适用标准并将其与传统的非歧视原则相区别。国际税收协定中的税收非歧视原则包括国籍非歧视、常设机构非歧视、支付非歧视和资本非歧视四种情形,在理解这四种情形时,应遵循税收协定特有的解释规则。税收协定中的非歧视原则与传统的非歧视原则存在体系差异和内容差异,税收与相关经济活动之间内生的关联性使得两套规则的并存必然带来实践中规则的交叉与选择难题。在协调二者关系时,传统的"特殊规定优先于一般规定"等逻辑分析和利益分析路径不能有效地发挥作用,有必要在协定中加以明确约定,从而避免适用中的不确定性。