税收法定续变理论下税收事先裁定制度之本土构建

税收法定续变理论将税收法定视为法定与裁量两个渐续发展的谱系,实现了税收法定主义与行政裁量权二者关系之统一,其为税收事先裁定制度在我国之本土构建提供了法理之基础。基于税收法定续变理论下税法解释与纳税服务之结合,税收事先裁定制度的本质可解读为税务机关针对纳税人的未来预期交易事项或行为所涉税收后果提供的以税法适用解释为核心的个性化纳税服务。税收事先裁定制度所涉要素可提炼为模式选择、申请范围、裁定约束力和收费原则。应将续变理论下的税收事先裁定制度与我国税收征管实践相结合,形成以税法解释为核心、以纳税服务为主导的规范化路径。

法典化背景下税收法定的理论审思与规范表达

法典化背景下需要深入发掘税收法定的正当性基础、合理确定法定的程度要求,并探索恰当的规范表达方式。从权利视角看,税收法定彰显了保护财产权、落实人民主权、全面促进人权的显性正当性基础;从效率视角看,税收法定具有降低税收协商成本、提高税法遵从、促进信息真实而充分传递的隐性正当性基础。严格法定理论存在不足,税收法定应当向差异法定转变,以税收法定续变论作为理论新形态,具体可结合税收的功能因素、涉外因素、基本税收制度属性、课税对象同质性情况等确定课税要素的法定程度。税法典中税收法定的规范表达应采取“课税要素+文件位阶”的形式。具体而言,总则部分的表达方式为规定应由狭义法律规定的共同性课税要素的类型,并为分则相关授权规定保留恰当接口;分则部分的表达方式为规定应由狭义法律规定的共同性课税要素的具体内容,并视情况授权明确其他课税要素具体由何种位阶的文件规定。