虚拟常设机构原则对我国税制的启示及应对

数字平台的多边性、低边际成本以及间接网络效应等特性,使得脱胎于工业时代的国际税收法律体系难以对其进行有效治理。在数字经济时代,传统的、基于常设机构的利润分配规则和联结度规则在适用时面临理论和现实双重困境。为解决数字经济带来的税收挑战,理论界提出以“虚拟常设机构原则”取代传统常设机构原则的解决方案。由于数字经济具有虚拟性、不确定性,虚拟常设机构原则尚有很多标准有待确定。我国在构建双循环新发展格局背景下,应当积极参与数字经济时代的国际税收新规则的制定,并争取更大的国际话语权。从理论上探讨虚拟常设机构的正当性及其对我国现行税制的启示,对于我国构建适应数字经济时代的税收制度具有重要意义。

经济数字化背景下常设机构的规则调整：一个总体框架

常设机构能否准确判定是数字经济对税收政策带来的核心挑战之一。在经济数字化背景下,数字化常设机构以更加完善地衡量显著经济存在的替代方式,成为现行常设机构概念的重要补充。从国际层面看,数字化常设机构概念可以作为一个新条款引入经合组织或联合国的税收协定范本中,或被设计为税收协定范本第5条的一个新段落。从国内层面看,数字化常设机构的判定应立足于总收入金额、用户数量和B2B型合同数量等定性与定量指标的运用。此外,其他临时性征税措施并不利于数字经济的长期发展。因此,如在全球范围内形成共识性的数字经济征税方案,必须首先引入数字化常设机构定义与判定规则。