经济数字化背景下国际税收规则变革:方案评析、内在逻辑与中国路径

经济数字化背景下国际税收改革成为世界百年未有之大变局之际的重点议题之一。近年来税基侵蚀和利润转移、跨境税源分割失衡加剧等新挑战凸显,倒逼国际税收规则变革和国际税收秩序重塑。市场国“单边征税先行”、联合国试图“双边协商”和OECD推动下的“多边合作共识”共同刻画了当前数字经济时代国际税收规则变革的现实图景。文章基于马克思主义价值创造理论和国家竞争理论,深入剖析经济数字化国际税收规则变革的内在逻辑,解析数字经济居民国与市场国、发达国家与发展中国家展开的多重博弈。立足于中国基本国情,文章提出战略层面积极有为参与全球税收治理建设,制度层面科学有效制定中国应对策略,技术层面持续提升数字化税收治理能力,以期推动形成更具包容性的国际税收秩序。

经济数字化下国际税收规则的变革:趋势、机制与影响

在应对经济数字化等国际税收挑战的背景下,国际税收规则进入快速变革期,单边、双边和多边改革方案先后出台。2021年联合国税收协定范本修订,G20/OECD包容性框架下的“双支柱”方案达成广泛共识,这标志着国际税收领域百年未有之大变局正在拉开序幕,对未来国际税收的治理必然产生深远的影响。本文详细阐述经济数字化对国际税收规则在理论和实践方面产生的深层次影响,分析国际税收规则发生变革的原因、机制和趋势,同时展望未来各国的政策选择。

“双支柱”国际税收规则的影响及应对策略研究

当前,世界正经历百年未有之大变局,与此同时,全球迎来了百年国际税收改革。由二十国集团(G20)委托经济合作与发展组织(OECD)所确定的“双支柱”方案已经引起了各国的共识。为了能够更好的应对经济数字化税收带来的挑战,在2021年10月8日内则需要引导包容性框架136个辖区就“双支柱”规则达成共识,全面重塑国际税收规则,以此推动全球税收治理翻开新篇章。当前税收规则深受“双支柱”国际税收规则的影响,所以需要具备较高的税收征管能力。这样通过对税收协定和国内税法进行合理调整,全面提升税收征管能力,以便企业统筹做好涉税安排。本文通过具体论述“双支柱”国际税收规则的影响,并根据实际情况提出合理的应对策略,这样便能够更好地适应“双支柱”国际税收规则的变化以及更加积极地融入百年国际税收改革大潮。

“支柱二”方案、苹果税案与国际税收规则竞争

“支柱二”是应对数字经济税收挑战的一项改革方案,该方案内容包括通过确保跨国企业承担最低税负从而打击跨国避税活动。以苹果税案为基础,利用“支柱二”方案的核心规则,研究该税收改革方案对未来类似苹果税案中的主权国家与跨国企业的影响。研究表明,“支柱二”方案能够抑制主权国家有害税收竞争行为,压缩跨国企业的避税空间。结合“支柱二”方案的影响及推行前景,总结现行国际税收变革中国际税收规则竞争的趋势及规律,提出我国应对之策。

完善我国跨境并购重组的税收政策——借鉴美国税收规则

目前，从世界范围来看，跨境并购重组作为一种外国直接投资（FDI）模式，已渐渐与“绿地”投资并重，形成不可忽视的经济力量。我国也提出了要“适应跨国投资发展趋势，积极探索采用收购、兼并、投资基金和证券投资等多种方式利用中长期国外投资”的发展思路。随着全球跨境并购重组式投资占全球直接投资比重的日益增长，适用于国内重组的免税规则扩展到跨国重组是必然的选择，也是政府激励性税收政策导向作用的体现。

基于现金流量税重构国际税收规则的理论探讨

在“双支柱”方案尘埃落定的背景下,现金流量税作为一种全新的税收制度,有可能在美国率先实行并引发其他国家仿效,进而将对现有的以所得税制为基础的国际税收秩序带来巨大冲击。文章认为,基于现金流量税重构国际税收规则的理论优势十分突出,由国际逃避税引发的税基侵蚀问题将得到较好解决,国际税收协调的难度有望降低,跨国企业的纳税遵从度有望提高。但是,基于现金流量税的消费地课税原则对国际税收规则的重构也将遇到国际税收利益格局调整以及制度保障措施方面的重大挑战。

试论国际税收规则体系

国际税收规则是指处理国际税收关系中公认的或被广泛认可的一般性标准或做法,是由征税主体规则、纳税主体规则、分税种征税规则、国际税收协调与合作规则以及税收例外规则五大类规则构成的一个体系。征税主体规则征税主体规则是反映征税主体(税收管辖权主体,或简称税权主体)所普遍遵循的税收规则,主要包括三个方面:1.征税权规则。

国际税收规则对中国科技创新税收激励政策的影响研究

随着全球化的不断深入和中国科技、经济实力的增强,国际社会对中国科技创新税收政策的关注度与日俱增。本文将中国现行科技创新税收激励政策体系纳入国际多边税收相关规则框架下,梳理了存在的问题,进行了风险分析,就新形势下提高中国科技创新税收激励的风险治理水平提出了对策建议。

基于宏观视角对中国金融创新中税收规则问题研究

金融税制是政府针对金融活动而制定的一系列税收政策法令的总称。目前中国的金融税法还存在一些问题:金融税法体系的立法层级过低,政府权力过大;金融税收规则相互矛盾,缺乏系统化;事后立法,过重的税负使得金融市场主体缺乏预见性;税收制度规定的税收优惠政策存在差异性。中国应借鉴国外的金融税收做法,建立税收立法与金融监管的协调机制,确立完整、统一的金融市场基本税收规则,制定具体金融创新产品的税收规则,重整金融市场税收规则。

数字经济下国际税收规则变化的风险解构与应对——对OECD“双支柱”改革方案的审析

为解决数字经济下税收管辖权争端和税基侵蚀与利润转移问题,OECD提出了“双支柱”方案,重塑了国际税收规则框架体系。目前新规则尚处于制定阶段。为应对挑战、防范跨国企业风险,本文对RBCS理论模型进行了拓展应用,从国际税收规则的提议阶段、制定阶段、执行阶段和反馈阶段前瞻性、全流程解构了规则变化的风险,并据以构建适用国际税收规则变化的风险评价体系和风险评估机制。在全球税制面临不确定性的背景下,应关注国际税收规则对“走出去”“引进来”企业的冲击,着力完善境外经营税收风险防控体系、建立健全重大税收风险防控协同机制等。

数字经济下国际税收规则的重塑与中国应对

经济的快速数字化,使现行国际税收规则受到严重挑战。OECD提出了包容性框架下经济数字化国际税收挑战的“双支柱”解决方案,并致力在2020年底前达成最终协议。支柱一的“统一方法”,将以市场辖区新税权的重新划分为中心对传统联结度规则和利润分配规则进行重塑,形成包含属地、属人与市场国三类国际税收管辖权的国际税收新规则框架;支柱二的“所得纳入规则”和“税基侵蚀支付课税规则”,完善了现行BEPS行动计划。最后从国家税收利益、企业税负、税收征管体系三方面提出了中国应对新国际税收规则影响的建议,以期为税务部门前瞻性地进行制度安排、维护中国税收利益、提高中国在国际税收及相关领域的制度竞争力与话语权提供借鉴。

数字经济下国际税收规则的变革动向及展望

随着数字经济的高速发展,现行的国际税收规则已经无法应对数字企业对市场国税基的侵蚀及对传统非数字企业形成的不公平竞争现状。以OECD为主导的新国际税收规则的构筑正在紧锣密鼓地进行,OECD提议的在包容性框架下以“双支柱”为导向的新国际税收框架被参与方寄予厚望,并计划在2020年底形成协议。但是,“双支柱”的相关政策协商还在进行,分歧仍存,技术面上也还面临不少难题,今后几个月内需要密切关注其动向。另外,我国作为数字经济的新兴国和市场大国,对于国际税收规则的变革可能对我国国家税收和相关企业税收负担产生的影响也需加以密切关注。

数字经济背景下的税收规则变革

数字经济跃升式的发展趋势给我国税收制度带来了巨大挑战,跨国数字企业利用虚拟机构和无形资产规避现行常设机构的认定标准,数字经济的高流动性加剧税基侵蚀和利润转移,忽视消费者这一新的重要价值创造来源的税收分配规则造成了市场国和数字输出国不对等的收益状态。通过分析OECD、欧盟等国际组织以及英、法等国对重塑税收规则采取的多项措施,结合我国数字经济和税收制度的发展现状,提出应对数字经济的税收方案。

中美国际税收规则的立场差异与评析

国际税收规则牵涉各国经济利益,在全球治理中牵一发而动全身。在“大发展、大变革、大调整”的国际经济新背景下,国际税收规则也应与时俱进地进行调整。当前,作为世界主要经贸大国的中美两国,都面临跨国资本输入与输出并重的现实问题。虽然两国在政治理念、税收管辖权划分、利润分配方式等方面有立场冲突,但受经贸间高度依存关系的影响,也存在着合作机遇。文章评述了中外学者在国际税收领域有关中美之间立场差异以及应对之策的相关观点,剖析了冲突的原因,并倡议两国应始终践行多边主义,以开放、共赢、合作的态度共谋发展、寻找利益共同点,积极展开国际税收合作。文章对缓和中美经贸冲突,构建平等、包容、多元、高效的国际税收治理体系,提出了一种有效且可持续的方案。

“双支柱”国际税收新规则内容与评述

为应对数字经济对现行国际税收规则带来的挑战,OECD提出“双支柱”方案。“双支柱”方案由实现跨国企业特定利润征税权再分配的支柱一以及建立全球最低税规则的支柱二组成。该方案的提出推动全球税收治理体系进一步完善,协调了各成员间的税收管辖权,提高了发展中国家的参与度,对税收征管能力提出了更高要求。参与方可结合数字经济特征和税收利益诉求,积极参与国际规则制定,通过多边协商共建公平、可持续的税收体系。

人工智能和机器人的税收规则与治理图景

人工智能(AI)和机器人等新的科技产品给人类生活带来了全新的体验,给经济社会带来了深刻的影响,也给现行税收制度带来了新的机遇和冲击。一方面,AI和机器人普遍应用于税收征管过程,使得数字税务、智慧税务建设成为可能,显著提升了税收征管效能;另一方面,AI和机器人除了膺服于人类(作为设备或工具手段辅助人类社会制造和生产经营)给人类带来更多剩余价值外,对人类社会的就业市场也将产生较大冲击(不断升级迭代后的ChatGPT可能作为具有自我意识的主体参与创造价值本身且独立于人类参与经济社会本身)。

基于制度型开放的跨境电子商务零售进出口税收规则探析

伴随跨境电子商务的快速发展,我国逐步调整完善跨境电子商务零售进出口税收政策。然而,现行跨境电子商务零售进出口税收规则仍建立在传统的一般贸易税收制度框架之上,缺乏适应新业态的制度性创新和引领性规则制定。本文在介绍我国跨境电子商务零售进出口业务模式、监管方式及税收规则沿革的基础上,立足中性、效率、确定和简便等货物劳务税原则,对我国现行跨境电子商务零售进出口税收规则进行检视,并结合经济合作与发展组织(OECD)倡议和国际税改趋势,基于制度型开放要求提出了完善跨境电子商务零售进出口税收规则的建议。

百年变局视阈下的国际税收规则变革

全球经济已进入数字化时代,面对诸多攸关人类命运的重大问题,本文拟在百年变局视阅下,从重分征税权以共享数字经济发展和保证财政安全以实现共同富裕两个维度,剖析应对经济数字化税收挑战的双支柱解决方案将如何解决人类共同面对的财政安全威胁、公共服务需求及数字经济冲击等百年变局,并基于G20领导人意大利罗马峰会所达成的国际税收规则变革方向,研究我国应如何通过积极参与多边国际合作平台,在国际税收新秩序中确立我国数字经济未来发展空间及优化全球营商环境,实现共同富裕。

经合组织数字经济税收规则最新提案国家间利益博弈分析

国际税收关系中的参与各方总是存在着彼此间的利益博弈关系,并体现在国际税收规则的形成过程中。经合组织于2019年2月发布一份公开征询文件,就扩大用户和市场所在国的征税权以及解决相关的税基侵蚀问题,提出各项最新的建议规则,体现经济数字化不同发展水平的国家在跨境数字交易活动征税权中不同的政策立场和利益诉求。总的来说,"用户参与"提案、"营销型无形资产"提案以及"最低税"提案反映了数字化产品和服务的生产供应大国以及兼具供应和消费双重身份大国的谨慎态度,相反,"显著经济存在"提案反映了数字化产品和服务消费国的积极态度。

企业并购支付方式的税收规则探讨

企业并购重组是我国构建现代企业制度的重要途径之一。并购业务在我国还处于探索与发展阶段,这方面的税收法规是笼统与模糊的,而且存在大量的法律真空。我国并未针对并购中各类不同的支付方式制订相应的税收规则,这种法规缺失容易造成纳税人的筹划效应。本文借鉴发达国家的成熟做法,对我国的企业并购支付方式的税收规则进行了探讨。