浅议纳税人权利与税权制衡

纳税人基本权利对税权的制衡作为一种“权利制约权力”的模式在当代税收法制中日益发挥非常重要的作用。本文试图对纳税人权利对税权的制衡作些探讨,以期有助于我国税收法制建设,实现依法治税。

税权制衡机制的若干问题

文章认为,宪政财政的基本含义是税权制衡,就是要在税收权力框架的设计与运作过程中,坚持以保障纳税人的私权利为界限。税权配置的最高原则在于“主权在民”,有关税权的全部事项都必须根据众人的意志来进行,有关税权制衡机制的制度设计、政策安排等所有工作,都应该本着众人之事的议事规程,按照众人之财的理财方法来操作和实施。在法治和代议制背景下,合法性体现的税收民主化被归结为税收法律化。

美国、日本税收执法权配置的特点及借鉴

国际上常见的税收执法权配置(税权配置)主要有两种模式:地方分权型,以美国为代表;中央集权型,以日本为代表。本文通过对美国和日本税权配置的考察,得出"美国、日本都确立了蕴含‘三权分立’精神的权力制衡机制,通过立法机关、行政机关和司法机关之间以及上下级政府之间的‘以权力制约权力’与政府外部即社会公众(纳税人)的‘以权利制约权力’相配合来防止税权的滥用。我国在税收领域借鉴‘三权分立’理论的结果就是在立法、执法和司法之间建立起相互独立、相互制约的法治化税权配置机制。