税收任务、策略性征管与企业实际税负

长期以来,基于收入任务完成度的考核构成了中国税收征管绩效评价的主要特征,也成为理解中国税收征管力度变化的重要逻辑。基于2008—2015年间全国微观企业与省市宏观层面的匹配数据,本文考察了地方层面的税收任务对于税收征管以及企业所得税实际税率的影响。研究发现,税收任务显著推升了税收征管力度,平均而言,税收任务目标每提高1个百分点,企业所得税的实际税率将提高0.138个百分点。同时,以任务完成度为临界点,税收任务对于税收征管力度的影响主要集中在未完成任务和恰好完成任务的组别,而在超额完成任务的组别中则并不明显。这一结果契合了地方征税机关在完成任务之后,通过“藏税”来降低未来任务基数的现实逻辑。本文的研究对我国未来税收征管体制的改革具有重要政策启示。

财政收入目标与企业非税负担

近年来,我国非税收入征管逐渐规范,但财政收入目标对企业非税负担依然存在影响,企业非税负担的增加有冲抵减税降费政策效果的可能性。基于地级市财政收入目标数据和企业微观数据,通过实证检验探讨财政收入目标与企业非税负担之间的关系。实证结果表明:我国地方政府财政收入目标越高,当地企业的非税负担越重;并且在面临未完成或超额完成的目标时,地方政府会加强非税收入的征管;当地方政府恰好完成目标时,会相应减少非税征收努力。异质性检验发现,城市的同质性会提高竞争效应,使地方政府加强非税征管;此外,与国有企业和大企业相比,非国有企业和中小企业承担了更多的非税负担。拓展性分析表明,税收收入的完成情况对于非税收入的征收有负向作用,地方政府往往选择增加非税收入来应对税收收入的不足,存在一定程度上的税费替代现象。这些研究结论对我国税费征管制度改革具有一定的参考价值。