简并增值税税率对企业的影响及应对策略

自2016年5月1日我国全面推行营业税改征增值税以来,增值税已经成为了我国的第一大税种。为了更好地引导经济发展,2018年5月1日起推行了增值税税率简并的措施。本文主要分析简并增值税税率的原因,着重剖析其对企业带来的影响并提出相应的建议,希望对我国的企业应对增值税的改革有一定的参考意义。

增值税税率简并下涉农企业的纳税筹划

为营造简洁透明、更加公平的税收环境,2017年4月28日,财政部、国家税务总局发布《关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税[2017]37号),明确自2017年7月1日起,将增值税税率由四档减至17%、11%和6%三档,取消13%这一档税率;将农产品、饲料等增值税税率从13%降至11%。鉴于此,本文结合增值税税率简并新政,探讨涉农企业的增值税纳税筹划技巧,旨在帮助相关纳税人进一步减轻税负,提高税后利润。

简并增值税税率方案与影响额度的测算

当前,我国正处于全面推行"营改增"政策的重要阶段,但由于我国增值税税率档次过多带来的矛盾和问题越来越突出,对其进行简化处理势在必行。本文将以投入产出表的数据作为理论支撑,并根据数据构建税制模拟模型,为增值税收入来源的进一步分析提供条件。除此之外,本文还根据数据测算税率变动对增值税收入产生的影响,提出了简并增值税税率的几种方案,并测算了实施各方案对增值税收入的影响额度。

增值税税率简并能够治理企业“脱实向虚”吗?——基于2017年增值税税率简并的准自然实验

进一步简并增值税税率和防范企业“脱实向虚”风险以实现“六稳”“六保”是当前政府部门努力的方向。选取2015—2019年我国沪深A股上市公司的样本数据,以2017年增值税税率简并政策的出台为准自然实验,采用双重差分法实证检验了增值税税率简并与企业“脱实向虚”的关系及作用机理。研究发现:增值税税率简并通过增加主业投资、缓解企业面临的融资约束和提升实体资产收益率,进而抑制企业“脱实向虚”。异质性检验发现,在民营企业、议价能力较强以及金融生态环境较好的情况下,以上抑制作用更加显著。研究结论不仅有助于评估增值税税率简并的政策效应,而且能够为我国进一步简并增值税税率、防范系统性金融风险以及促进实体企业高质量发展提供微观层面的经验证据。

增值税改革与企业所得税避税的联动效应——来自增值税税率简并改革的证据

降低增值税占比的同时,提高企业所得税占比,是我国税制改革的重要“两翼”,而增值税减税改革可能引发企业所得税的联动反应。文章基于避税的权衡理论,研究了2017年、2018年增值税税率简并改革对企业所得税避税的影响。研究发现,增值税税率简并改革后,企业显著降低了所得税避税程度;企业现金留存增加、地方政府财政压力和税收征管强度增大,是增值税税率简并改革影响企业所得税避税的重要机制;增值税税率简并改革对企业避税的抑制作用在增值税税负率高、竞争能力强和融资约束程度大的企业中更加显著。此外,企业不仅减少了账税差异避税行为,还减少了比较隐蔽的账税一致避税行为。文章从间接税和企业所得税联动的视角探究了增值税税率简并对企业所得税产生的外溢效应,揭示了增值税改革优化税收结构的重要作用。

增值税简并后相关企业业务处理及税负分析

《关于简并增值税税率有关政策的通知》将农产品增值税税率从13%降至11%。税率的降低对部分农产品加工企业的税负和盈利能力都产生了重要影响。本文分析了一般农产品和核定扣除法农产品加工中的增值税税负变化和盈利能力变化。分析表明,税率降低后降低了农产品加工企业的增值税税负,提高了农产品加工企业的盈利能力,同时也降低了终极消费者的税负。

增值税税率简并政策的行业税负效应

本文对增值税税率简并政策及其配套措施的行业税负效应进行了评估,并对其是否实现了主要行业税负明显降低和所有行业税负只减不增两大目标进行了回答。本文拓展了间接税税负转嫁模型,提出了新的行业税负效应评估方法,并利用投入产出表数据对三次税率简并政策及其配套措施的行业税负效应进行了全面评估。结果显示:(1)由于行业覆盖范围和法定税率下降程度存在差异,三次税率简并的税负效应相差较大,后两次简并的受益行业数量更广、整体减税幅度更大,但均无法使所有行业的税负只减不增或所有主要行业的税负明显降低;(2)增值税税率简并最终实现了较普遍的减税效果,不仅使大部分行业实现税负下降,也使大部分主要行业的税负明显降低,但仍有部分行业(尤其是服务业)的税负出现上升;(3)配套措施虽然成效显著,但仍无法确保所有行业税负只减不增,也无法使所有主要行业的税负都下降。本文还对2021年两会提案中两种进一步简并方案进行了评估,发现将13%税率调至9%,而9%和6%两档调至5%的三档并两档方案有着更好效果。

增值税税率简并方案的设想、测算与分析——基于投入产出表分析法

营改增全面推行以来,增值税征收范围逐步扩大至各行各业,完善了增值税的抵扣链条,使得服务业重复征税的现象得以缓解。然而,营改增也带来了增值税税率档次的增加,影响了增值税的中性特点。因此,税率简并成为后营改增时代增值税改革中的一大核心问题。本文结合现有相关研究和国外经验借鉴,设计税率简并方案,再通过投入产出表分析法,测算各增值税税率简并方案对我国各行业增值税税负以及增值税收入的影响,从而得出最优税率简并方案。

中国制造业税收贡献研究

本文分析我国制造业税收贡献,意在把握制造业强国建设的战略和现实意义。2009-2014年,我国制造业税收增长了73%,在所有门类中贡献最大,贡献率从38.82%降为32.82%。从税收行业结构看,烟草、石油、汽车合占制造业的1/3;从区域结构看,地区集中度高;从企业性质看,2014年内资企业占57.9%,外企占42.10%,而企业所得税收入外企占比有小幅上升。本文作者认为:由于我国对部分制造业采行了重税政策,各级政府追求财政利益,农业税收向工业转移,以及转型升级对税收有重要促进作用,制造业稳定和结构转换直接影响税收增长稳定度。本文建议将消费税征收移到批发零售环节,降低抑制生产效应,科学认识简并增值税税率对制造业税负的影响。