纳税人隐私权的确立、限制与保护

纳税人隐私权与民法意义上的隐私权在内涵上既有重叠又有区别,纳税人个人隐私是纳税人涉税保密信息的法定类型之一。确立纳税人隐私权是保护纳税人基本人权的需要,也有利于提高税收征管效率。税收征管权与纳税人隐私权存在利益冲突,但二者终极价值的同一性决定了在立法上实现利益平衡有可能,在保护纳税人隐私权的前提下可以对其进行合理限制。针对我国纳税人隐私权保护现状及存在问题,建立健全纳税人隐私权保护制度可以从明确主动保护范式、完善程序性规定、优化合理使用规则和拓宽救济途径等方面努力。

论我国纳税人程序性权利的立法完善

税法对于纳税人知情权的保障主要依赖于对税务机关的义务性规定,并且义务性规定的范式只有"行为模式"而没有"法律后果";纳税人保密权权益不仅包括人身利益也包括财产利益,但现行税法对纳税人保密权的财产利益并未加以保护;纳税人救济权还被套上"双重前置"的桎梏。程序与权利并重,纳税人程序性权利对于保障纳税人权益有着极其重要的作用。我国税法应当加强对纳税人程序性权利的保护力度,完善法律规则范式、纳入财产权益保护并且脱离"双重前置"的桎梏。

论我国涉税信息共享机制的构建——以第三方涉税信息披露义务为视角

第三方涉税信息披露义务的履行有利于解决征纳双方信息不对称问题,从而提高税源监控效率、遏制逃税骗税等违法行为。但同时,金融机构对客户负有的保密义务,会限制其向税务机关披露涉税信息,制约税务征管活动开展。如何在第三方主体的两种义务之间寻求平衡,解决好纳税人的隐私权利和国家征税权力之间的利益冲突,明确各方行为的法律界限,以期构建一个平衡协调、权责清晰的涉税信息共享机制,是我国税收制度改革应有的题中之义。

关于我国《税收征管法》修订案中涉税信息收集制度的探讨

2015 年《税收征管法》征求意见稿出台,标志着我国税收征管的模式的进一步改进。在征求意见稿中的一大亮点便是 新增了第四章信息披露,也就是涉税信息收集制度,以此来给予税务机关实现信息收集的权利。然而,比起国外发达国家,我国 的涉税信息收集制度还存在着些许欠缺之处。为了使涉税信息收集制度更为完善,我国应当在征求意见案中规定更为详尽的制度, 明确涉税信息的定义,细化政府部门和第三方机关的信息报送义务,完善涉税信息收集中的保密规定,以及加强法律惩罚机制等。