从关键审计事项看结构化主体相关问题

一、引言2014年财政部修订了《企业会计准则第33号——合并财务报表》(以下简称CAS33),首次提及“结构化主体”,要求将母公司所控制的单独主体纳入合并财务报表范围。

结构化主体及其合并问题研究

随着社会科技的不断发展,我国企业会计行业当中的各类准则也在不断地修订和完善当中。自2014年结构化主题的概念提出以来,将母公司控制的主体范围进一步具体化与扩大化,同时也提升了企业财务报表合并的范围。目前我国正处在经济转型的关键期,世界各国的经济的多变性也逐渐凸显,企业融资方面的方案亟待创新。结构化主体的提出,配合新形势下公司财务报表的合并,为解决当前企业融资的困境,带来了希望。本文将着重围绕结构化主体及其合并问题进行详细的探讨,结合相关案例对一些应用过程当中存在的突出问题,提出解决策略。

结构化主体及其合并问题研究

2014年我国对企业会计准则进行了修订,改变了对"控制"的定义并提出了"结构化主体"的新概念,其指出母公司所控制的主体应当包含企业所控制的结构化主体,使得财务报表的合并范围得到延伸。结构化主体作为金融工具创新在企业融资等方面发挥正面作用,但是也因为长期免于纳入合并而隐藏着较大的风险,其在实务中存在的问题逐渐引起了世界的关注。鉴于我国缺乏对结构化主体及其合并问题的系统研究,许多企业对其认识也不够深入,本文详细介绍了结构化主体相关合并准则的演变过程,并进一步探讨了如何规范结构化主体的合并处理。

合并财务报表新准则对结构化主体的影响专题探讨

结构化主体,是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体.本文首先根据结构化主体的定义对市场上较为常见的一些结构化主体进行了分析.然后,文章从合并结构化主体的理论依据及实务操作分别阐述了目前行业较为关注的一些热点,并对标了各大企业及会计师事务所的处理方式,为行业对于合并结构化主体的判断依据进行了梳理及总结.最后,文章对企业会计准则的修订进行了总结与展望.

审计中对结构化主体合并范围的考虑

随着所有权和经营组织形式的多样化,公司参与投资、发起设立或管理结构化主体的形式也日益普遍和多样化。由于结构化主体在确定控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计,从而导致审计中是否应将结构化主体纳入合并范围很大程度上依赖于注册会计师的职业判断,增加了审计的难度和判断的空间。本文通过案例,依据准则对结构化主体是否纳入合并报表范围进行了分析、判断,具有一定的实用价值。

结构化主体及相关问题研究

我国2014年颁布的《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》提出"结构化主体"的概念,2014年修订的《企业会计准则第33号——合并财务报表》明确了针对所有主体的以控制为基础的单一的合并模型,并指出母公司控制的"结构化主体"应纳入企业财务报表合并范围。"结构化主体"概念的提出和相关准则的变化对会计理论研究者和实务工作人员提出了新的要求。文章通过回答什么是结构化主体,为什么要将企业控制的结构化主体纳入财务报表的合并范围,以及在实务上如何根据会计准则要求正确地对结构化主体在个别财务报表中进行确认、在合并财务报表中进行反映和在附注中进行信息披露等问题,以应对会计准则的新要求。

审计中对结构化主体合并范围的考虑

"结构化主体"这一概念的出台为各大上市公司提供了新的创新发展方向,但是企业在运用过程中还是欠缺相关经验,不能明确把握是否能够将结构化主体归入财务报表的合并范围内。本文通过深入分析结构化主体的内涵来分析目前国内企业在合并进程中所面临的问题,并提出相应的解决措施以供参考。

浅析会计核算中对于结构化主体控制的判断--基于有限合伙企业纳入合并范围的个别案例分析

我国近年来出现了大量以私募股权基金为代表的有限合伙企业,该有限合伙企业即为结构化主体的一种。因结构化主体的控制一般不以表决权为关键要素,故判断其控制方相对较为复杂。本文拟假设案例,根据企业会计准则的相关规定,对以有限合伙企业为代表的结构化主体的相关控制进行分析判断,以确定其应该纳入的合并范围。

合并报表编制的结构化主体并表研究

随着我国集团化企业的蓬勃发展,资产证券化等结构性主体的应用也日渐增加。根据会计准则国际趋同的步调,我国于 2014 年 2 月修订的《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》和新颁布的《企业会计准则第 41 号——在其他主体中权益的披露》,对控制 进行了重新定义并且对此提出“结构化主体”。本文借鉴前期相关研究,对结构化主体等相关概念进行辨析,对合并报表编制时结构化 主体的并表情况进行研究,希望本文的研究能够为企业合并报表的规范性贡献一份思考。

A信托公司结构化主体并表应用分析

在中国企业会计准则与国际会计准则逐渐趋同的背景下,2014年财政部修订颁布了《企业会计准则第33号-合并财务报表》(简称CA S 33)、《企业会计准则第41号-在其他主体中的权益》(简称CAS41),提出结构化主体的概念并引入了新的“控制”理念。本文从A信托公司对结构化主体并表的应用实践出发,通过分析并表判断的因素、并表对信托公司财务报告的影响,结合实践中遇到的难点对结构化主体并表提出参考性建议。

合并报表编制中的结构性主体并表范围研究

结构化主体是否纳入合并范围,对合并报表具有较大的影响。目前国内按照企业会计准则规定,对合并并表范围的判断是依据控制三要素进行的,控制的三要素为"权力,可变回报,权力影响可变回报的金额",不再将多数表决权作为判断的标准。文章以部分上市证券公司的2019年度报表为样本,统计分析我国结构化主体纳入合并范围和不纳入合并范围的判断依据,分析结构化主体并表过程中的现状,寻求政策指导的途径。

高校合并中的财务合并问题初探

合并办学是当前我国教育改革和发展的一个重大举措,也是高教管理体制改革的一项重要内容。高校合并的目的是优化教育资源配置,提高教学质量和办学效益,发挥学科互补优势和规模效益,以适应社会主义现代化建设的需要。

对结构化主体控制的判断及合并报表问题探析

结构化主体在企业投、融资方面发挥着重要作用,是否合并结构化主体涉及较多的职业判断,具有一定的难度。本文从投资方是否拥有对被投资方的权力、是否因参与被投资方的相关活动而享有可变回报、是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额三方面提出对结构化主体是否进行合并的判断标准和处理方法,并结合具体案例进行分析,以期为相关业务的处理提供参考。

编制合并报表的几个问题

一、合并报表不是企业合并。长期以来,人们误认为合并报表是企业合并的产物,往往在企业合并时也编制合并报表,其实不然。企业合并指“一个企业获得对另一个或另几个企业控制权的结果。

论公司合并中债权人的法律保护问题

公司合并是指两个或两个以上的公司订立合并协议，依照公司法的规定，不经过清算程序，直接结合为一个公司的法律行为。它包括吸收合并和新设合并。公司合并产生一方(或数方)公司作为民事主体地位的变化、财产和债务的归并和转移，对公司债权人的利益产生重大的影响。因而，几乎所有国家公司法都将公司合并中债权人的法律保护作为重要问题加以规定。我国公司法对此也作了相应的规定，但由于立法不尽完善，在实践中，已暴露出诸多不足与缺陷。本文拟结合相关国家立法之规定，谈一谈公司合并中，如何完善对债权人的法律保护的问题。

合并会计报表编制中盈余公积抵销问题

合并会计报表是以母公司和其控制的子公司组成的企业集团为会计主体．以母公司和子公司单独编制的个别报表为基础．由母公司编制的以综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。

新会计准则下企业财务报表合并问题研究

合并会计报表又称合并财务报表，它是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。国家财政部2007年1月在上市公司正式实行33号准则。本文拟就新准则下的财务报表合并问题进行一番探讨。

合并会计中控制的理论内涵及合并范围确定

合并会计中控制的本质是一个主体控制另一个主体的决策机构或相关活动,间接控制另一个主体的资产,并藉以获得所带来的未来经济利益。“权力”和“利益”是控制的两个基本要素,对另一个主体的控制意味着对该主体的权力和获取收益的能力。风险和报酬模型在确定合并范围时曾被广泛采用,但其仅强调利益这一要素而忽略了对权力的识别。继安然事件后,次贷危机再一次暴露了“表外工具”因未纳入合并报表所造成的风险不透明问题,控制的内涵随之得到极大发展。特殊目的实体(SPE)或可变利益实体(VIE)推动控制的内涵从风险报酬观向控制权观转变,从而将不同类型实体的控制标准建立于统一的控制内涵并纳入合并范围成为现实。

合并会计中的控制内涵:逻辑演进与现实挑战

合并会计中控制的概念因涉及独立的主体而拥有独特的理论内涵与实践基础。权力和利益是控制的基本要素,即要求一个主体有能力直接或间接主导另一个主体资产的使用,并直接或间接从该资产受益(或承担损失)。控制概念的演进过程与企业如何间接控制被投资方资产密切相关。继安然事件后,次贷危机再一次暴露了“表外工具”因未纳入合并报表所造成的风险不透明问题。结构化主体或可变利益实体不仅推动了实质性控制的发展,而且加速了控制内涵由风险报酬观向控制权观转变。现行IASB和FASB的合并模型将不同类型实体的控制标准建立在统一的控制内涵之上,但双方的具体做法和判断标准仍未实现趋同,实践中权力和利益分离的情形也对IASB和FASB基于控制内涵确定报告边界提出了挑战。

对新准则下企业财务报表合并问题的分析

财政部发布的《企业会计准则第33号—合并财务报表》（下称新准则）全面推行后，取代了《合并会计报表暂行规定》为主体构成的合并财务报表规范。笔者拟就新准则下的财务报表合并问题问题进行一番探讨。