应对数字经济税收挑战的国际方案比较

为在全球层面应对数字经济带来的税收挑战,世界各国与国际组织分别从单边、双边及多边层面出台了不同国际税制改革方案,推动了国际税收规则的演化和新的国际税收征管机制的形成。在全球税制面临不确定性的背景下,中国应结合本国国情和数字经济发展现状,积极参与OECD主导的“双支柱”改革方案的谈判,反对单边措施的出台,在必要情况下利用双边税收协定辅助实现税收利益最大化,并及时完善国内数字经济相关税收法律制度。

《联合国税收协定范本》第12B条解释论

《联合国税收协定范本》第12B条是联合国为应对经济数字化税收挑战提出的双边解决方案。在体系构造上,第12B条在双边税收协定的框架内将自动化数字服务所得归入投资所得范畴,遵循对投资所得征税的一般原则。在适用范围上,第12B条中既有自动化数字服务的一般定义,也有作为参考的具体示例清单和排除清单,对适用范围的界定兼具确定性和灵活性。在征税权分配上,第12B条允许来源国和居民国分享征税权,并确立了以“付款”为基础的收入来源地规则。在征税方法上,第12B条既允许来源国以收入总额为税基,对自动化数字服务所得按协商确定的税率征税,还允许受益所有人选择由来源国以合格利润为税基,按另一缔约国国内税法规定的税率征税。本文认为,第12B条在回应经济数字化税收挑战和保障发展中国家税收利益等方面是一种现实、合理和可行的方案。未来,随着其规则的不断完善和细化,第12B条可以在新一轮国际税改中发挥重要作用。

联合国税收协定范本12B条的适用性研究

2021年4月联合国范本新增12B条,旨在为发展中国家提供一个确定且简单的应对经济数字化税收挑战双边方案。本文通过分析联合国范本12B条的规则构建及主要内容,认为联合国范本12B条具有简单易行的优点,但在所得定性、征税权分配规则、征管方式等方面存在潜在的不确定性。在此基础上,本文从联合国范本12B条与OECD支柱一金额A适用性的对比、双边税收协定及全球共识三个层面,就联合国范本12B条的适用进行展望。