我国自然资源资产负债表二十年:研究进展与演化路径

编制自然资源资产负债表是党中央、国务院部署的重大政治任务,具有历史性意义。本文使用量化分析工具,对二十年来我国有关自然资源资产负债表研究进行深入剖析,编制知识图谱,以可视化方式构建研究作者共现、研究机构共现、高影响力群体,从共现、聚类和凸现分析三个维度挖掘研究热点,明确我国自然资源资产负债表研究演化路径,评析研究动态,以全面反映我国自然资源资产负债表研究阶段性特征与发展趋势。

基于财务报告概念框架的我国自然资源资产负债表研究述评

从中共十八届三中全会提出探索编制自然资源资产负债表以来,理论与实务界对此进行了大量的理论研究与编报实务探索。以财务报告概念框架为基本视角,以样本文献为基础,揭示了自然资源资产负债表的研究领域和内容的变化情况,对自然资源资产负债表的概念、报告主体、报表要素确认与计量及报表格式等研究情况进行全面梳理。研究表明,现有文献在自然资源资产负债表的定位、报告主体、报表要素确认条件与计量方法、信息披露等方面存在一定不足,不同学者的研究基础与研究路径差异较大且离形成共识尚存在差距。基于现有研究情况和自然资源国家治理的现实需要,提出在明确界定报告主体和目标的前提下,应从统计学和会计学两个路径展开独立研究,对不同路径下的报表要素确认、计量与披露开展深入探讨。

自然资源资产负债表编制的十大问题研究

探索编制自然资源资产负债表是党的十八届三中全会以来,在习近平生态文明思想指导下中国自然资源资产管理的开创性工作。十年来取得了积极成效,但尚存在一些问题和争议。在政策、文献梳理和实践探索比较的基础上,分析发现自然资源资产负债表编制存在十个基础问题,可分为自然科学的共性问题和报表编制的特性问题两类。共性问题包括实物量与价值量、生态价值与经济价值、分类编制与综合编制三个问题,问题解决依赖于多学科协同实现。特性问题包含报表内涵、平衡公式、自然资源负债界定、单式记录与复式记录、核算报表与问责报表、报表系统与账户系统、一张报表与一套报表七个问题,更多是不同目标下的方法选择问题。针对问题,求同存异分类实施、发挥数据中心作用是目前推动探索的重要路径。

海洋自然资源资产负债表的应用机制探究

2024年7月,自然资源部决定在全国范围开展全民所有自然资源资产清查工作,以查清实物量和核算价值量,海洋自然资源资产负债表工作与此紧密相关,亦备受关注。2019年中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于统筹推进自然资源资产产权制度改革的指导意见》,明确提出编制自然资源资产负债表。海洋自然资源作为自然资源系统和全球经济的重要组成部分,其保护与开发利用对于实现可持续发展至关重要。在海洋事业高质量发展的时代要求下,海洋自然资源资产负债表作为一种创新的管理、评估、价值揭示工具,能够帮助政府、市场主体和社会更好地认识、保护和利用海洋资源,并实现资源优化配置。

自然资源资产负债表编制研究现状及其拓展

自然资源资产负债表编制研究呈现两种转向,一是由实物量核算转向价值量核算,二是由"量"的研究转向"质"的研究。文章基于既有研究成果,重新解析自然资源资产、负债等概念的内涵,明确了资产核算的对象,拓展了资产负债率、资产合理负债区间在自然资源资产评估、核算等领域的应用。根据可再生资源与不可再生资源的差异性,梳理了自然资源资产负债表的编制思路,探讨了自然资源资产负债表编制研究应突出实用价值、遵循基本经济原理、接轨国际规范、强调中国实际的编制要求。

自然资源资产负债表编制与资源环境承载力评价

探索编制自然资源资产负债表和建立资源环境承载力监测预警机制是十八届三中全会做出的重大决定。当前,自然资源资产负债表正处在探索试编阶段,资源环境承载力评价正在由分类评价走向综合计量的关键节点。"自然资源资产负债表编制与资源环境承载力评价技术集成与应用"项目(2016YFC0503500)面向国家资源环境统计核算的业务化需求,旨在发展自然资源资产负债表编制与资源环境承载力评价的方法与技术体系,提出自然资源资产负债表编制和资源环境承载力评价的技术标准/规范,研发自然资源资产负债表编制与资源环境承载力评价的数字化业务平台,实际应用于国家示范区并形成相应的配套政策及建议,为政府部门提供科技支撑和政策建议。

自然资源资产负债表编制与审计的探讨

作为加强生态文明建设的一项重要制度创新,自然资源资产负债表的编制与审计有许多值得深入探讨的问题。本文对国内外环境会计与环境审计、绿色国民经济核算以及国家资产负债表的研究与实践进行了述评,在借鉴国际经验和结合我国国情的基础上,阐释了自然资源资产负债表的功能定位与治理机制,分析了自然资源资产负债表的框架结构以及编制过程中的主要难点及对策。最后,讨论了自然资源资产负债表审计与领导干部自然资源资产离任审计的关系,从审计依据、审计目标、审计主体、审计对象和审计报告等方面分析了两者的区别。

自然资源资产负债表编制框架研究

自然资源资产负债表是加强我国生态文明建设的一项制度创新。针对自然资源资产负债表在编制过程中出现的编制范围、要素确认以及报表披露等难点与重点问题,文章循序渐进地对自然资源资产负债表编制框架进行探索,围绕报表编制的理论基础,科学界定自然资源核算范围,并阐释自然资源资产、负债、净资产三大核心要素,利用实物与价值双重核算属性对自然资源资产进行计量。通过建立一套动静结合的报表体系,包括自然资源资产汇总核算表、自然资源负债表、自然资源资产负债表以及自然资源质量表等,由此形成较为完善的自然资源资产负债表编制框架,以期加强对自然资源资产负债表的信息披露,帮助政府部门对自然资源和环境绩效进行考核。

中国自然资源资产负债表框架体系研究——以SEEA2012、SNA2008和国家资产负债表为基础的一种思路

自然资源资产负债表反映的是一国或地区在某一时点上对于自然资源环境的权利义务状态,可以看成是某一特定时点生态责任主体对所拥有的自然资源资产价值和所承担的生态环境负债所拍的一张"快照"。首先,本文以DPSIR链理论模型、环境经济核算体系(SEEA2012)、国民经济核算体系(SNA2008)国家资产负债表为理论基础,构建了自然资源资产负债表的理论框架。对经济和环境信息进行整合,需要采用一种跨学科方法。依照《中华人民共和国统计法》的要求,在国民经济核算体系(SNA)中需要编制国民资产负债综合表一张,机构部门资产负债表四张。国家资产负债表方法,就是以一国或一国政府为会计主体,通过账户整合将分散的分类核算账户纳入统一的资产负债权益框架,以期初和期末的资产、负债及净资产存量等形式,综合反映出一国物质财富"家底"的编报方法与技术体系。采用国家资产负债表的方法对自然资源总体情况进行信息披露,就是利用会计学中的资产负债表工具,客观全面反映生态责任主体在某一时点的自然资源静态存量情况,显示某一时间上自然资源资产的"家底"和结构,反映一定时间内的自然资产存量的变化。自然资源资产负债表是充分利用上述理论基础和核算方法进行自然资源信息披露的一种方式。接着,本文采用国家资产负债表的编制方法和技术手段,构建了以资产、负债和净资产为会计要素的自然资源资产负债表,以全面反映自然资源环境"家底"。自然资源资产是指天然存在、有使用价值、产权明确、可提高人类当前和未来福利的自然环境因素的总和;自然资源负债从经济本质上看,是会计主体在某一时点上应该承担的自然资源"现时义务",该"现时义务"是人类在利用自然资源过程中所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的环境责任;自然资源净资产,是一国或地区所拥有的全部自然财富总和,它在数量上应该等于自然资源资产减去自然资源负债,即全部自然资源资产减去全部自然资源负债后的净值。最后,本文提出了推进自然资源行政管理改革、建立和完善自然资源台账系统、建立自然资源经营权交易市场、颁布自然资源计量核算准则体系等政策配套措施。

自然资源资产负债表编制中的负债核算方法与案例

自然资源负债核算是自然资源资产负债表编制的重点和难点问题。梳理了自然资源资产负债核算在理论和方法上的发展历程,深入探讨了自然资源"负债"概念的内涵和外延,分析了其与会计学负债的联系与差异;厘清了自然资源负债核算的内容,进而提出负债的报表形式并从资源、环境和生态三个方面阐述了负债核算的主要方法;讨论了湖州和承德两个自然资源资产负债表编制案例中负债核算的不同模式;最后指出了自然资源负债核算仍有待进一步研究的若干问题。以期为探索编制自然资源资产负债表提供一定理论方法与研究案例支撑。

自然资源资产负债表研究现状、评述与改进方向

自然资源资产负债表概念是中国的一项重要理论和制度创新,但其研究还存在一些问题和争议,如对自然资源资产负债表中资源类别未能达成共识,对资产、负债和权益的界定不清晰,价值核算还不准确等。此外,其编制工作也进展缓慢。本文认为,自然资源资产负债表基础理论和方法都尚不成熟,需要重新诠释概念,并引入新的核算方法,使其中的资产、负债和权益概念更加清晰,数量核算和价值核算方法更加科学。可以另辟蹊径,借鉴生态足迹的思想,从三方面做出改进:第一,将资源类别界定为耕地、林地、草地、湿地、水域、能源矿产和非能源矿产七类,以避免重复核算问题。第二,进一步明确土地和矿产两类资源的资产、负债和权益的含义,可以引入生态足迹方法,用土地生态足迹、生态承载力和生态赤字分别衡量土地资产、土地权益和土地(过载)负债,使得土地过载负债的核算成为可能,且在土地权益核算时能够同时考虑土地面积和质量;可以用已消耗的矿产资源衡量环境负债,以避免环境负债价值的系统性偏误问题。第三,可以将生态足迹方法与生态系统服务价值评估方法结合起来,以估算土地的资产、权益和负债价值,以避免土地价值估算的系统性偏误问题;可以用改进的市场价格法核算矿产或环境的三种价值,避免环境负债价值核算的随意性。引入生态足迹方法可以使自然资源资产负债表中的资产、负债和权益概念更加清晰易懂,并使得资源的数量核算和价值核算方法更加科学,结果更加可信。

自然资源资产负债表设计探索与实证——以京津冀地区林木资源为例

在借鉴国内外已有研究的基础上,首先界定了自然资源资产负债表的概念及其功能;接着明确了自然资源资产负债表的会计主体、会计期间、计量方式和核算步骤;然后确定了林木资源的价值量核算方法,并探索性地提出了一套自然资源的核算体系,对京津冀地区的林木资源进行了实证分析;最后为京津冀地区的林木资源的管理提出三点建议:协调统筹林木资源的生态资本管理及维护成本;本金或股本不变,利息或股息分红;不卖产品卖服务。

自然资源资产负债表中的资产范畴问题研究

编制自然资源资产负债表是一项具有挑战性的工作,诸多难点问题尚待突破,而资产范畴问题位居其首,是最为基本的问题。本文围绕自然资产范畴的规范统一性问题,从四个方面进行了探索性分析。分析认为:①编制资产负债表的目的是资产范畴界定的重要理论依据。当前自然资源资产负债表既要反映一国或地区自然资产存量及其变化,又要有利于实现生态环境损害责任终身追究制,这是自然资产范畴界定的前提条件。②自然资源资产法定所有权与经济所有权分离,自然资源资产负债表编制的两个目的放在同一张表中会使资产范畴存在矛盾。③从核算基础与理论基础看,如果将核算政府部门经济管理活动的IPSAS准则、GFS体系与SNA体系结合起来,以政府部门作为自然资源资产负债表编表单位,有利于自然资产范畴的规范统一。④在此框架下对自然资源资产进行界定并运用多级综合分类法对自然资源资产进行列示,能够实现自然资产范畴的规范化;借助矩阵式账户,能够确保自然资源资产负债表编表目的的实现。

自然资源资产负债表基本理论问题管窥

探索编制自然资源资产负债表是我国生态文明制度建设的重要内容。已有自然资源核算理论与核算方法的积累,为破解自然资产负债表编制的核算难点奠定了基础;因自然资源资产负债表核算对象的多重属性,以及"服务自然资源管理,防范生态风险,评价政府生态责任"的功能定位,赋予了自然资源资产负债表在计量假设、核算路径、配套制度建设等方面同"环境经济综合核算"与"国家资产负债表"存在差异;编制自然资源资产负债表可以"狭义自然资源"为核算对象界定,按"先单项再综合;先实物量后价值量;先存量再流量;先试点后推广"的技术原则展开编制。

自然资源资产负债表中的负债问题研究

自然资源负债核算是自然资源资产负债核算中难度最大的问题,也是目前编制自然资源资产负债表亟需攻关的重点。本文探讨了自然资源负债确认的理论契合点,搭建了自然资源负债确认与经典资产负债核算不能匹配的桥梁,从资源配置原理角度探讨了自然资源负债确认的条件、计量及责任分摊,并通过包含资产负债变动的自然资源资产负债表将其予以披露,整体上实现了自然资源负债的确认、计量和披露三大关键性问题与经典资产负债核算理论一脉相承的要求。

海洋自然资源资产负债表内涵解析

党的十八届三中全会提出开展编制自然资源资产负债表的工作。随着海洋生态文明建设的推进,有必要尽快启动编制海洋自然资源资产负债表。文章基于环境经济学、会计学等理论,探讨编制海洋自然资源资产负债表的意义,梳理海洋自然资源资产负债表的研究背景;结合海洋资源属性特点,界定海洋自然资源资产负债表的具体概念,深入剖析海洋自然资源资产、海洋自然资源负债与海洋自然资源净资产等要素的内涵和内在联系;在此基础上,讨论海洋自然资源资产负债表的编制原则及应用范围。

我国自然资源资产负债表构建与运用研究——以政府官员离任审计为视角

编制自然资源资产负债表是十八届三中全会提出的一项建设生态文明的新措施,该表的编制对实行领导干部自然资源离任审计、建立生态环境损害责任终身追究制及推动社会经济可持续发展具有重要意义。笔者通过梳理国内外相关研究成果,参考国外资源核算体系,结合国内实际情况,以政府官员离任审计为视角,对自然资源资产负债表中资产、负债和净资产三大要素进行定义、确认、分类、计量、披露等编制重点和难点进行探讨;根据自然资源资产负债表的特点是存量与流量并重,同时关注实物量与价值量核算,建立匹配自然资源资产离任审计,由细分类自然资源资产负债表子表及其汇总而成的总表、附注、重点关注领域报告等组成的自然资源资产负债表体系。并在此基础上,探讨自然资源资产负债表在政府官员离任审计中的运用。

区域自然资源资产负债表编制研究

本文以自然资源资产负债表的编制为研究目标,利用资产负债表的二维分类法结构平衡关系和借贷记账法核算平衡关系,将自然资源资产负债表的核算内容分为资源资产、环境负债以及资源权益三部分,并分别确定各个部分的核算内容及其平衡关系,利用案例数据,探索性地编制了实物计量的区域自然资源资产负债表。

自然资源资产负债表研究:理论基础与编制思路

长期以来,中国经济发展迅速,但同时也带来了自然资源过度使用、生态环境污染严重等问题。因此,实现资源、环境与经济的协调可持续发展是当前的重要议题。在这样的背景下,党的十八届三中全会在全面深化改革的总体布局中提出了探索编制自然资源资产负债表的设想与要求。为此,本文围绕着自然资源资产负债表的理论基础与编制思路开展研究,重点在梳理自然资源内涵与属性的基础上对自然资源资产、负债、所有者权益的概念进行界定,从当期与跨期两个维度探讨其平衡关系,兼顾存量与流量的变化给出自然资源资产负债表的基本结构,并提供由实物表向价值表转化过程中所需的环境价值评估理论与方法,进而结合生态文明建设、经济发展方式转型以及自然资源与环境治理的科学规划提出了自然资源资产负债表的利用方式。自然资源负债表的编制将能提高中国自然资源管理与生态环境保护的水平,进而为政府生态文明建设的科学决策提供重要的依据。

遥感和GIS支持下浙江省自然资源资产负债表编制研究

自然资源资产负债表的编制是生态文明建设制度创新的一项重大举措。本文依据"先实物后价值、先存量后流量、先有形后无形"的原则构建自然资源资产负债表框架结构,在遥感和GIS技术支持下探索自然资源资产负债表编制核算路径,确定土地资源、矿产资源、水资源、林木资源、土壤资源、大气资源等六类有形资产核算指标,以及生物多样性维持功能、碳固定功能、水源涵养功能、土壤保持功能等四类无形资产核算指标,并以浙江省为例,完成了浙江省自然资源资产负债表的编制与其核算过程。研究结果表明:(1)浙江省2014年自然资源资产存量价值约为126800亿元,相当于当年浙江省GDP的3倍,是浙江省可持续发展的重要基础;(2)2000-2014年浙江省自然资源资产存量价值总体呈上升趋势,固定资产存量价值增加900亿元,无形资产存量价值增加200亿元;(3)2000-2014年浙江省自然资源资产负债累计2100亿元,大气资源负债占比最高,达39.07%,其次是水资源负债,达27.07%。本文提出的自然资源资产负债表编制与核算经验,可为全国自然资源资产负债表编制提供有益探索。