水资源资产负债表核算体系研究——基于自然资源资产离任审计视角

"十三五"规划中明确提出编制"水资源资产负债表"的要求。文章依据"环境—经济"水资源循环模型,将水资源资产与权益归属相结合,剖析资产存量变化背后的经济活动过程;重新定义水资源负债的内涵及核算内容,将水资源过度耗减与水质降级纳入水资源负债核算范畴;基于与财务会计核算的相通之处,提出水资源资产负债表的核算流程。最后,进一步探讨在会计实务中编制水资源资产负债表的困难和发展方向,为我国开展自然资源资产离任审计提供会计信息支持。

自然资源资产负债表编制框架设计:理论基础、要素核算与报表体系

"十三五"生态环境保护规划明确要求编制自然资源资产负债表,从国家层面形成自然资源管理体系。本文针对自然资源的多样化、难计量的性质,耦合生态学、经济学、统计学、遥感技术等学科,以某地区水资源为例,先建立地区水资源实物存量及变动账户,根据资源价值评估,进一步建立水资源自然资源资产负债报表体系,为各地区编制各类资源的资产负债报表体系提供参考。

中国自然资源资产负债表框架体系研究——以SEEA2012、SNA2008和国家资产负债表为基础的一种思路

自然资源资产负债表反映的是一国或地区在某一时点上对于自然资源环境的权利义务状态,可以看成是某一特定时点生态责任主体对所拥有的自然资源资产价值和所承担的生态环境负债所拍的一张"快照"。首先,本文以DPSIR链理论模型、环境经济核算体系(SEEA2012)、国民经济核算体系(SNA2008)国家资产负债表为理论基础,构建了自然资源资产负债表的理论框架。对经济和环境信息进行整合,需要采用一种跨学科方法。依照《中华人民共和国统计法》的要求,在国民经济核算体系(SNA)中需要编制国民资产负债综合表一张,机构部门资产负债表四张。国家资产负债表方法,就是以一国或一国政府为会计主体,通过账户整合将分散的分类核算账户纳入统一的资产负债权益框架,以期初和期末的资产、负债及净资产存量等形式,综合反映出一国物质财富"家底"的编报方法与技术体系。采用国家资产负债表的方法对自然资源总体情况进行信息披露,就是利用会计学中的资产负债表工具,客观全面反映生态责任主体在某一时点的自然资源静态存量情况,显示某一时间上自然资源资产的"家底"和结构,反映一定时间内的自然资产存量的变化。自然资源资产负债表是充分利用上述理论基础和核算方法进行自然资源信息披露的一种方式。接着,本文采用国家资产负债表的编制方法和技术手段,构建了以资产、负债和净资产为会计要素的自然资源资产负债表,以全面反映自然资源环境"家底"。自然资源资产是指天然存在、有使用价值、产权明确、可提高人类当前和未来福利的自然环境因素的总和;自然资源负债从经济本质上看,是会计主体在某一时点上应该承担的自然资源"现时义务",该"现时义务"是人类在利用自然资源过程中所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的环境责任;自然资源净资产,是一国或地区所拥有的全部自然财富总和,它在数量上应该等于自然资源资产减去自然资源负债,即全部自然资源资产减去全部自然资源负债后的净值。最后,本文提出了推进自然资源行政管理改革、建立和完善自然资源台账系统、建立自然资源经营权交易市场、颁布自然资源计量核算准则体系等政策配套措施。

自然资源核算——从账户到资产负债表:演进与启示

通过梳理和分析自然资源核算的历史演进以及典型国家开展自然资源核算的实践经验,对自然资源核算账户、环境经济综合核算以及自然资源资产负债表的关系进行了辨析,指出作为生态文明建设中的一项重要制度创新,自然资源资产负债表与环境经济综合核算两种核算体系揭示和反映的重点不同,但两者都需要以自然资源核算账户为基础进行编制。自然资源资产负债表的构建有助于健全政府宏观会计体系,完善国家资产负债表的数据基础。

如何编制自然资源资产负债表?——基于资源与环境核算的角度

自然资源和生态环境的保护是人类社会必须面对的全球课题。基于此,世界各国积极探索建立宏观资源与环境核算体系,即通过合理的计量方法,将与经济发展相关的自然资源使用和生态环境变化情况反映到国民经济核算体系之内,掌握经济发展的环境资源代价,以实现健康可持续的发展。党的十八届三中全会提出"探索编制自然资源资产负债表",是全面建立我国资源环境管理体系的新突破。本文从理论和实践的角度对资源与环境核算体系进行综述,认为自然资源资产负债表的编制应以环境会计、资源环境价值评估方法为理论基础,参考各国实践并从实际出发考虑我国资源种类众多、地域广阔且差异性大等特点,由点及面,逐步设计合理的编制、使用方法。

扩展的自然资源核算——以自然资源资产负债表为重点

探索编制自然资源资产负债表,是一项对中国当前资源环境管理具有重大意义的创新性课题。本文将自然资源实体与围绕管理所形成的自然资源使用权益分开,提出一套包含三层架构的自然资源核算体系,最终在自然资源开采权益基础上设计出自然资源资产负债表,由此解决了自然资源负债定义和核算这个难题。通过核算,不仅可以满足当前"领导干部离任责任审计"的需求,同时还会对权益等工具在自然资源可持续管理过程中的全面应用产生促进作用。

全民所有自然资源资产负债表编制中土地资源价值核算体系构建

科学核算出全民所有土地资源资产价值是全民所有自然资源资产负债表编制中的一项重要环节。土地资产价值涉及经济、生态、社会三方面,各方面核算方法多样,但缺乏统一的口径和标准,将会导致各地的价值评估结果无法纳入一致进行比较。以自然资源资产负债表编制为基础,以河南省M县为例,探索土地资源资产价值的核算思路、指标与核算方法,在县级层面研究构建其土地资源的经济、生态和社会价值核算体系,以期为全面开展土地资源资产核算工作提供参考。

遥感和GIS支持下浙江省自然资源资产负债表编制研究

自然资源资产负债表的编制是生态文明建设制度创新的一项重大举措。本文依据"先实物后价值、先存量后流量、先有形后无形"的原则构建自然资源资产负债表框架结构,在遥感和GIS技术支持下探索自然资源资产负债表编制核算路径,确定土地资源、矿产资源、水资源、林木资源、土壤资源、大气资源等六类有形资产核算指标,以及生物多样性维持功能、碳固定功能、水源涵养功能、土壤保持功能等四类无形资产核算指标,并以浙江省为例,完成了浙江省自然资源资产负债表的编制与其核算过程。研究结果表明:(1)浙江省2014年自然资源资产存量价值约为126800亿元,相当于当年浙江省GDP的3倍,是浙江省可持续发展的重要基础;(2)2000-2014年浙江省自然资源资产存量价值总体呈上升趋势,固定资产存量价值增加900亿元,无形资产存量价值增加200亿元;(3)2000-2014年浙江省自然资源资产负债累计2100亿元,大气资源负债占比最高,达39.07%,其次是水资源负债,达27.07%。本文提出的自然资源资产负债表编制与核算经验,可为全国自然资源资产负债表编制提供有益探索。

基于政府视角的自然资源资产负债表编制探讨

探索编制自然资源资产负债表是加快推进我国生态文明建设、推动经济可持续发展的重要战略任务,编制科学有效的自然资源资产负债表,有助于政府提高自然资源管理水平,充分发挥政府职能,并能明确各部门及领导干部的生态责任,切实保障政府所有者权益。但目前自然资源资产负债表的研究仍处于探索阶段,无论是理论基础还是实践经验都严重缺失,相关概念的界定、计量方法和编制框架等基本问题都亟待解决。基于政府视角,对自然资源资产负债表的构成要素进行了系统的剖析,深入探讨了自然资源产权、核算方法与计量模式等基本问题,拟定了基本编制框架,并对政府编制工作的开展和未来发展提出了建议。

县域自然资源资产负债表编制研究——以景东彝族自治县为例

自然资源资产负债表的编制和应用,是国家加快建立生态文明制度,健全资源节约利用和生态环境保护体制,建设美丽中国的根本战略需求所在。目前国内以县域为单位进行自然资源资产负债表编制的研究较少,景东彝族自治县(以下简称"景东县")是云南省具有代表性的地区之一,丰富的自然资源资产具有极高的研究价值。本文结合国内外相关的研究经验,根据景东县各个单位提供的实际数据,以实物量、价值量两个方面对森林、草地、耕地和水资源资产进行了核算,并编制了相应的资产负债表。通过资源资产负债表的编制全面评估景东县有关资源资产的经济贡献及价值,并为其他地方提供借鉴。

我国自然资源资产负债表的编制与运用探讨——基于自然资源资产离任审计的角度

党的十八届三中全会提出了我国应该"探索编制自然资源资产负债表,对领导干部实行自然资源资产离任审计"的要求。那么,这样的工作应该怎样进行?怎样编制自然资源资产负债表?进而怎样进行领导干部自然资源资产离任审计?应该是我们要引以关注、认真研究的重要问题。本文以此为中心线索,对自然资源资产负债表的由来进行了说明,进而对怎样编制此类表格及怎样发挥其重要作用进行了分析。以此为基础,本文还对建立在此表基础上的领导干部离任审计进行了前瞻性探索。

自然资源资产负债表编制的研究进展

近年来,国内外学者着重研究自然资源资产负债表编制的主体、目标、路径、报表设计与格式以及基本要素的界定与列报等,并取得了相对科学、深入的研究进展。但目前的研究仍存在基本要素和概念模糊、计量方法不统一、数据获取困难、难以用客观价值对自然资源资产进行定价、难以保证编报结果对编制目标的适用性、资源核算种类较少、研究成果实践性差、自然资源负债表核算体系不够完善、缺少对相关自然资源信息全面的披露方法等问题。考虑到未来的研究发展方向,对于自然资源各相关基本要素以及概念应做到精准定义,适当扩大报表核算的编制范围,制定统一的编制基础,明确编制的目标方向,强化对理论基础的研究以及对报表信息的利用。

自然资源资产负债表基本概念释义

自然资源资产负债表是遵循会计学中资产负债表的逻辑范式,以衡量资源环境损益为核算理念,能够客观、全面、系统地反映特定时空内自然资源的数量与质量、存量与流量的信息系统。其核算对象所赋有的环境与经济属性,以及肩负的"服务自然资源管理,防范生态风险,评价政府生态责任"功能定位,决定了自然资源资产负债表在计量假设、核算路径、配套制度建设等方面同"企业资产负债表"、"环境经济综合核算"、"国家资产负债表"存在差异性。

自然资源资产负债表编制的国际借鉴及启示

编制自然资源资产负债表的目的是核查自然资源资产,保护与合理利用自然资源。为明确编制思路,制定科学、合理的自然资源资产负债表,文章以如何编制自然资源资产负债表为核心,并将研究视野扩展到编制基础与应用,从制度、技术、应用三个层面,参考主要发达国家的实践经验,分析我国试点工作中遇到的产权尚待明确、数据库不健全、核算体系不完善、运用范围亟待扩展等问题,提出明晰产权制度、建设跨区域管理机制、建立数据库、完善核算体系、推广应用等建议,以期为我国开展自然资源资产负债表编制工作提供借鉴。

基于自然资源资产负债表的省域自然资源核算研究——以浙江省为例

省域自然资源核算为区域高质量发展奠定基础,基于自然资源资产负债表的自然资源核算是当前主流形式。本文构建了自然资源价值核算方法体系并编制了浙江省自然资源资产负债表(2011-2020),进行了省域自然资源核算实践研究。研究结果发现:从期初到期末,浙江省水、矿产、能源、森林和土地资源实物量分别增加25.10%、26.05%、34.50%、75.48%和75.35%。对于浙江省自然资源资产矿产和森林资源为正向贡献率,分别为37.50%和83.70%;而水、能源和土地资源为负向贡献率,分为-15.00%、-2.20%和-0.30%。自然资源价值量增加至74132.09亿元,负债却高达61859.15亿元,自然资源净资产不容乐观。最后讨论了自然资源资产表编制过程中存在的问题,并提出统一数据口径、完善资源分类体系、构建价值核算方法和负债核算体系等建议。

中国自然资源资产负债表编制及运用的关键问题

完善的自然资源资产负债表编制体系,能为国家和各级政府摸清“家底”,进行宏观经济管理、资源配置等工作提供重要的数据信息。党的十八届三中全会提出探索编制自然资源资产负债表之后,与此相关的理论研究迅速增加,但针对自然资源资产负债表编制和运用的理论与实践仍存在一些模糊认识;诸如自然资源负债等难以确定的问题。着眼于此,本文对我国自然资源资产负债表的编制现状进行了认真的思考,总结出自然资源资产负债表编制和运用的六个关键问题,即对国际规范SEEA2012和SNA2008的认识问题,对以县级单位为起点的编制主体的认识问题,对单式和复式表格根本区别的认识问题,对实物量和价值量转换难点的认识问题,对自然资源资产负债表信息渠道与平台建设的认识问题,对自然资源资产负债表编制中各部门权责关系的认识问题。以此为基础,本文从国际做法和国内实践两个角度进行了分析,并提出了本文观点:编制和运用自然资源资产负债表,应全面理解、充分借鉴SEEA2012和SNA2008的国际规范;确立以县级及以下政府层级为起点的编制主体;转变为“从单式到复式”的编表思路,坚持使用复式表格;迈出实物量向价值量转化的重要一步,重视价值量核算;建设自然资源数据收集的信息渠道与平台;处理好自然资源资产负债表编制中各部门间的权责关系。本文研究有利于推进自然资源资产负债表编制与运用工作,发挥自然资源资产负债表在我国的生态文明建设中的重要作用。

基于SEEA的白洋淀湿地资源资产负债核算研究

伴随着生态文明建设的不断深入实施,湿地生态系统的修复和保护越发显得重要,而湿地资源资产负债核算评估则成为修复和保护湿地生态系统的科学依据。将SEEA框架的环境经济核算方法,与白洋淀湿地资源资产负债核算研究结合,探究湿地资源资产负债核算体系,并对白洋淀湿地资源进行价值核算及湿地资源资产负债分析,以进一步丰富环境经济核算研究,有助于区域经济政策完善和可持续发展。

海域资源资产负债表核算框架研究

以海洋功能区划中海域分类为对象,在借鉴国内外自然资源资产核算方法的基础上,设计了海域资源资产核算的实物型和价值型账户,对已确权进入经济使用中的海域资源进行经营权益核算,并将其作为海域资源资产负债表中的资产项;同时,以海域资源的可持续利用为前提,界定出了海域资源负债项,以海域是否被过度消耗为界定基准,以核算期末时海域功能区的使用功能是否丧失为考核海域是否被过度消耗的标准,进一步转化为对海洋环境质量标准的考察,在此基础上尝试界定出了海域资源资产负债表中的资产和负债的内涵,并分别针对海域资源的资产和负债给出具体的估价方法,以期可以推动海域资源节约利用、生态环境保护体制的建立。

自然资源资产负债表的实践进展与理论反思

前期自然资源资产负债表研究成果既有概念、定位、思路和方法各异的瓶颈,也有核算目的、信息组成、核算技术和产出形式上达成的一致性观点。本文针对自然资源资产管理的价值管理信息的需求,以自然资源资产负债表编制服务自然资源资产管理的功能定位,基于自然资源资产负债表的学理渊源,对自然资源资产负债表与财务资产负债表、国民资产负债表、环境经济核算的异同进行反思,重点分析了自然资源资产负债表的资产与负债账户的理论进展,提出了自然资源资产管理视域下自然资源资产负债表的设计原理与信息框架。

自然资源资产负债表

2013年,党的十八届三中全会提出,要探索编制自然资源资产负债表,对领导干部实行自然资源资产离任审计。建立生态环境损害责任终身追究制。所谓自然资源资产负债表,指的就是通过记录和核算自然资源资产的存量及变动情况,全面反映一定时期(时期开始至该时期结束)自然资源的变动情况,包括各经济主体对于自然资源资产的占有、使用、消耗、恢复以及增值等情况,进而依据负债表对这一时期的自然资源资产实际数量和价值量的变化进行评价。