营销型无形资产转让定价税收制度国际比较与借鉴

跨国企业往往依托于各种类型资产开展转让定价安排,对市场国的税收利益产生重大冲击,营销型无形资产以其价值不确定性、独特的交易形式及较高的隐蔽性成为跨国企业常用的转让定价对象。然而我国在营销型无形资产转让定价税收制度方面存在一定缺失,文章从营销型无形资产的所有权归属认定、价值分配以及配套管理三个方面对经济合作与发展组织(OECD)、美国和我国的税收制度开展比较分析,探寻值得我国借鉴的成熟经验。

基于各国实践的营销型无形资产转让定价问题研究

一直以来,无形资产由于其很难定性、难以估值等特质,在转让定价理论研究和实践操作层面上都存在较多争议。本文通过典型案例分析介绍了各国在处理营销型无形资产转让定价问题时,从各自的税收立法和实践角度采用的不同的定义、划分和估值方法等。由于税务机关很可能就营销型无形资产提出转让定价调整要求,因此中国"走出去"企业在积极拓展海外市场的过程中,应当重点关注相关问题。

价值创造原则对来源地税收管辖规则的重塑指引

随着数字经济逐渐成为经济本身,传统国际税收管辖规则与数字化经济出现制度上的适应困境,价值创造地与利润课税地错配状况严重,传统税基遭到严重侵蚀。然而,在对全球经济成分进行价值创造分析之后发现,传统经济与数字经济的价值创造基本逻辑元素并未发生明显变化。因此,现有国家实践方案可以生产者、用户和无形资产为不同价值创造支点进行界分,以更好地观察来源地税收管辖规则的调整路径。经应税存在、利润分配两层面的理论归纳、分析和比较,营销型无形资产方案对于重塑来源地规则显示出更好的适应性,集中体现为其适用范围的广泛性、剩余利润分割的简便性。基于中国的双重税收身份及“自给自足”的经济现实,分阶段、循序渐进地推进营销型无形资产方案是价值创造原则对中国在国际国内双循环格局基础上应对国际管辖规则变局的指引。

经济数字化税收政策体系建构的新观察与新思路:一个总体分析框架

OECD BEPS包容性框架提出的"双支柱"体系,为全球经济数字化税收政策最终走向多边协调的解决之路提供了可能。从第一支柱看,用户参与提案带来了理论创新,营销型无形资产提案实有内在缺陷,显著经济存在提案值得审慎支持。从第二支柱看,全球最低税政策的实施应以所得包含规则为主,以对税基侵蚀付款的课税规则为辅。对此,我国政策取向应兼顾当前实际与未来发展,坚持"政府贡献理论的一体化解释"与"地域性特殊优势等方法多元化适用"并举,宜将先选所得包含规则、后推从用户参与提案到显著经济存在提案落地定为缓释路径,亦或在系统评估之上,选以营销型无形资产提案与所得包含规则并用的"彻底性"改革方案。

经济数字化税收问题的发展历程与最新进展

数字经济是依托于信息技术和互联网产生的经济模式,具有资产、用户及业务等移动性强,商业模式灵活和复杂的特点。本文回顾2013年G20主导的国际税改以来经济数字化税收问题的发展脉络,总结了有关国家和地区采取的单边措施情况,以期对我国数字经济企业应对相关问题有所裨益。