税收征管规范化与企业盈余管理--基于税务行政处罚裁量基准的准自然实验

以2013—2022十年里我国A股上市公司数据为样本探究税收征管规范化与企业盈余管理之间的关系。研究结果表明,各地税务行政处罚裁量基准的实施显著降低了企业的盈余管理水平,并且进一步发现该现象在非国有产权性质和内部控制薄弱的企业中更为明显。

行政处罚裁量基准的基本定位、制定义务与适用逻辑

行政处罚裁量基准是行政机关对行政处罚权自我规制的基本方法,基于其控制裁量权的功能性作用以及具“规范”外观,裁量基准是行政机关权力行使的直接依据。在同时满足合法性的实体要件与司法审查的程序要件时,裁量基准也是行政审判的“认知渊源”。具有行政处罚权的行政机关负有制定行政处罚裁量基准的“选择性义务”,即“一般情况下行政机关应当制定裁量基准,但特殊情况下行政机关可以不制定。”而在行政执法实践中,行政机关同时应秉持“严格适用为原则,偏离适用为例外”的态度。

论行政裁量权基准依据适用方法的统一性——基于对农业行政处罚的实证考察

由于理论上对行政裁量权基准的性质和效力认定存在分歧,制度上又受到行政诉讼法律适用方法的影响,导致农业行政处罚裁量权基准执法适用方法形成“依据”和“参照”适用的矛盾。这种冲突普遍存在于行政裁量权基准执法适用中,破坏了法律适用的统一性。应当以“行政自制规范——相对法律效力”说作为行政裁量权基准性质和效力认定的基础理论,承认其具有完全的内部拘束力和相对的外部拘束力。同时应当认识到“依据”和“参照”适用方法在司法和执法适用中具有不同内涵,在行政执法中“参照”适用可以为“依据”适用方法所包含和替代。根据行政裁量权基准的性质和效力,结合执法适用方法理论,在行政执法中应当统一确立“依据”适用方法。

论行政裁量基准法律效力的类型化构建

行政裁量基准是控制行政裁量的重要规范性工具,裁量基准法律效力的辨明有利于规范行政活动,反哺行政立法的科学化。有关裁量基准法律效力的观点可以归纳为事实效力说、间接法律效力说和直接法律效力说,但都缺乏对裁量基准法律效力的全面的体系性认知。全面认识裁量基准的法律效力必须建立在对裁量基准种类的类型化构建的基础上。具体而言,对裁量基准法律效力的评价体系应基于裁量内容标准、公开性标准、创设权利义务性三个因素进行类型化构建。据此,裁量基准的法律效力应当三分为事实效力、间接法律效力、直接法律效力。个案裁量基准的法律效力则根据三个因素组合的具体结果在间接效力到直接法律效力之间波动。同时,可以采取“赋分制”对具体类型的裁量基准法律效力作可视化处理。

行政裁量基准适用的实践检视与纾解路径

行政裁量基准是控制和规范行政裁量权的重要法律制度。然而在实践中,行政裁量基准的适用存在机械适用导致个案不正义、直接适用减损相对人的程序权益、法院对待行政裁量基准适用的审查态度相异等问题。因此,需要明确行政裁量基准的本质是法律规范具体化,其对行政机关及行政相对人的效力只是一种相对性效力。应当配备灵活而严格的逸脱适用机制,将充分说理作为行政裁量基准适用的硬性要求,并明确先审查行政裁量基准自身再审查行政裁量基准适用的二阶审查模式,从而有效纾解行政裁量基准的适用问题。

行政裁量基准中逸脱条款的适用及监督

为避免裁量怠惰、裁量僵化,行政机关开始在裁量基准规范文本中设置逸脱条款。逸脱条款允许行政机关可以在个案特殊或其他特别情况下,逸脱裁量基准作出行政行为。为进一步规范行政机关适用逸脱条款,需将事实与规范协调互动作为基本准则,保证行政机关既有适用逸脱条款的意识,又不过度依赖逸脱条款。行政执法机关在决定适用逸脱条款时应秉持审慎的态度,既应明确适用逸脱条款的启动主体,也应引入比例原则作为情境化审核的重要判断标准。通过规范适用说明理由制度、集体讨论制度和备案制度,力求对裁量权的运用施以严格的程序约束。在逸脱条款适用的监督环节,行政机关首先需要建立事后备案审查制度,保证行政权和司法权各自发挥自身的特色监督价值;其次需要建立逸脱条款适用的定期评估制度,保证逸脱条款定时更新,增强裁量基准的可操作性;最后还需要规范司法权的行使,明确司法审查的限度,调适司法审查的强度,保证行政权既受到约束亦受到尊重。

关于印发《关于进一步规范行政裁量权基准制定和管理工作的意见》的通知(沪法治政府办〔2024〕3号)

各区人民政府,市政府各委、办、局,各有关单位:《关于进一步规范行政裁量权基准制定和管理工作的意见》已经市政府常务会议审议通过,现印发给你们,请认真按照执行.特此通知.2024年2月4日关于进一步规范行政裁量权基准制定和管理工作的意见.

解构体育行政处罚裁量基准:定位、构造与效力

行政处罚裁量基准是有效规制行政处罚权的重要工具,体育行政处罚裁量权则是行政裁量权在体育法治领域内的具体映射。作为一项新生事物,需要以体育领域为切入视角,研究剖析体育行政处罚裁量基准制度的定位、构造和效力,以利于其在行政法治的框架内发挥效力并完成使命。总体而言,体育行政处罚裁量基准具有裁量性规则和说理性工具的双重定位,在内在构造上表现为要件联结效果的组合,而在外在构造上则是表现形式的不同呈现,并由此产生出主体、客体和内容层面上的法律效力。

广东省退役军人事务厅关于印发《广东省退役军人事务系统行政裁量权基准(试行)》的通知(粤退役军人规[2024]1号)

各地级以上市退役军人事务局,厅机关各处室:为进一步规范我省退役军人事务系统行使行政处罚裁量权,根据有关法律、法规及规章,省厅制定了《广东省退役军人事务系统行政裁量权基准(试行)》,现予以印发,请结合工作实际,遵照执行。

北京市文物局关于印发《北京市文物部门行政检查裁量权基准》的通知(京文物[2023]1614号)

各有关单位:为健全完善本市文物行政裁量权基准制度,进一步规范行政执法行为,提升行政执法的质量和效能,北京市文物局对照职权清单,结合工作实际,制定了《北京市文物部门行政检查裁量权基准》,现印发给你们,请遵照执行。特此通知。

北京市退役军人事务局关于印发《北京市退役军人工作行政裁量权基准》的通知(京退役军人局发〔2023〕39号)

各区退役军人局,市局机关各处室、各直属事业单位:经2023年第十三次局长办公会审议通过,现将《北京市退役军人工作行政裁量权基准》印发给你们,请认真贯彻执行。

北京市文物局关于印发《北京市文物部门行政许可裁量权基准》的通知(京文物[2023]1575号)

各区文旅局:为健全完善本市文物行政裁量权基准制度,进一步规范行政执法行为,提升行政执法的质量和效能,北京市文物局对照职权清单,结合工作实际,制定了《北京市文物部门行政许可裁量权基准》,现印发给你们,请遵照执行。特此通知。

北京市商务局关于印发《北京市商务局行政检查裁量基准(2023年版)》的通知(京商法贸字〔2024〕32号)

各区商务局、北京经济技术开发区商务金融局,机关各有关处室:按照国家和本市规范行政裁量权基准制定和管理有关工作要求,持续规范行政检查事项实施,市商务局根据目前公布的行政检查事项,制定了《北京市商务局行政检查裁量基准(2023年版)》,现印发给你们,请遵照执行。

生态环境行政处罚裁量基准制度的适用与完善

在现代行政法治建设当中,行政自由裁量权在行政执法实践当中发挥了极其重要的作用,在我国绝大多数的行政行为当中,都存在着行政裁量基准的影子。但是聚焦到“环境”领域,对生态环境行政处罚裁量基准制度的研究仍然不够,许多问题仍需我们去研究和解决。当前,生态环境行政处罚裁量基准制度当中仍然存在着裁量基准制定主体权限划分不明确、制定程序不规范、逸脱规则缺位以及司法机关的审查态度不一等问题。对此,迫切需要对生态环境行政处罚裁量基准制定主体的权限进行明确界定,对其制定程序进行规范,增设逸脱条款,明晰司法审查的力度。

北京市生态环境局关于印发《北京市生态环境辐射类行政许可裁量权基准》的通知(京环发﹝2023﹞21号)

各有关单位:为深入贯彻落实《国务院办公厅关于进一步规范行政裁量权基准制定和管理工作的意见》(国办发﹝2022﹞27号)和北京市推进依法行政工作领导小组公办室《关于进一步规范行政裁量权基准制定和管理工作的实施意见》(京依法行政办发﹝2023﹞4号),规范实施行政许可裁量权基准制度,根据《中华人民共和国放射性污染防治法》《放射性同位素与射线装置安全和防护条例》等法律法规,并结合本市辐射安全监管工作实际,市生态环境局研究制定了辐射安全许可、放射性同位素转让审批、核与辐射类建设项目环境影响评价审批、放射性同位素排放许可、在野外进行放射性同位素示踪试验审批5项辐射类行政许可裁量权基准文件,现予以印发。

医疗保障行政处罚裁量基准纵议

医保部门成立时间较短,专业行政执法人员不足,查办行政处罚案件数量较少。行政处罚裁量基准的制定执行可以为执法机关提供执法尺度遵循,保证案件处罚裁量合理。医保部门现行32部省级行政处罚裁量基准各有特色,但实案不遵循裁量基准、裁量因素架空裁量阶次、初次违法标准不明确、违法金额统计口径混乱、未体现对社会经济发展状况的考量等问题也普遍存在。本文解析并探索改进完善医疗保障行政处罚裁量基准,以期精准指导办案,有效规范执法行为。

北京市地方金融监督管理局关于印发《北京市地方金融监管行政裁量权基准》的通知(京金融[2023]557号)

各有关单位,局机关各处室、直属事业单位:为深入贯彻国务院办公厅《关于进一步规范行政裁量权基准制定和管理工作的意见》(国办发[2022]27号)和市推进依法行政工作领导小组办公室《关于进一步规范行政裁量权基准制定和管理工作的实施意见》(京依法行政办发[2023]4号)要求,结合工作实际,市金融监管局制定了《北京市地方金融监管行政裁量权基准》(包括行政处罚裁量权基准、行政许可裁量权基准、行政检查裁量权基准、行政强制裁量权基准)。现印发给你们,请认真贯彻执行。

北京市文物局关于修改《北京市文物部门行政许可裁量权基准》的通知(京文物〔2024〕937号)

各有关单位:为贯彻落实国务院办公厅《关于进一步规范行政裁量权基准制定和管理工作的意见》(国办发〔2022〕27号)文件精神和本市相关工作要求,健全完善本市文物行政裁量权基准制度,进一步规范行政执法行为,提升行政执法的质量和效能,北京市文物局对照职权清单,结合工作实际,制定《北京市文物部门行政许可裁量权基准》,已于2023年11月23日发布实施。

北京市生态环境局关于印发《北京市符合规定排放、耗能标准的机动车车型和非道路移动机械的认定行政审批事项裁量权基准》的通知(京环发﹝2023﹞24号)

各有关单位:为深入贯彻落实《国务院办公厅关于进一步规范行政裁量权基准制定和管理工作的意见》(国办发﹝2022﹞27号)和北京市推进依法行政工作领导小组办公室《关于进一步规范行政裁量权基准制定和管理工作的实施意见》(京依法行政办发﹝2023﹞4号),规范实施行政许可裁量权基准制度,根据《北京市大气污染防治条例》等法律法规,并结合本市机动车和非道路移动机械监管工作实际,市生态环境局研究制定了《北京市符合规定排放、耗能标准的机动车车型和非道路移动机械的认定行政审批事项裁量权基准》,现予以印发。

北京市生态环境局关于印发《北京市生态环境行政检查、行政强制裁量权基准》的通知(京环发〔2023〕19号)

各区生态环境局,北京经济技术开发区综合执法局,局机关各处室、各直属单位:为深入贯彻落实《国务院办公厅关于进一步规范行政裁量权基准制定和管理工作的意见》(国办发〔2022〕27号)和北京市推进依法行政工作领导小组办公室《关于进一步规范行政裁量权基准制定和管理工作的实施意见》(京依法行政办发〔2023〕4号),规范生态环境行政检查、行政强制裁量权,结合本市生态环境行政检查、行政强制工作实际,市生态环境局研究制定了《北京市生态环境行政检查、行政强制裁量权基准》,现予以印发,自印发之日起施行。特此通知。