《企业会计准则解释第14号》对PPP项目执行的实践影响研究

财政部于2021年1月26日发布《企业会计准则解释第14号》(以下简称“解释14号”),当年8月10日发布PPP会计处理实施问答和应用案例,为社会资本方对PPP项目合同的会计处理提供了进一步的实务指引。实务中,社会资本方应当根据合同条款的约定,按照“解释14号”和实施问答以及应用案例的规定和指引,对PPP项目合同进行会计处理,并对相关信息进行充分披露。

新会计准则下PPP项目财务应用及分析

2021年2月3日,财政部印发《企业会计准则解释第14号》“一、关于社会资本方对政府和社会资本合作(PPP)项目合同的会计处理”,2021年8月10日,财政部发布《PPP会计处理实施问答》以及《PPP会计处理应用案例》。从涉及PPP项目经营管理的A股上市公司中进行抽样,选取样本上市公司的2020年度1季度至2022年半年度财务数据。在样本上市公司不同的会计处理方法下,从成长能力、盈利能力和营运能力三个角度的财务指标进行综合分析,说明自2021年起适用上述企业会计准则变更对财务指标影响的变化,以此提高报表使用者在新准则下对PPP项目企业财务报表的应用及理解效果。

企业会计准则解释第14号对PPP项目的影响分析

《企业会计准则解释第14号》关于社会资本方对PPP项目合同的会计处理、基准利率改革导致相关合同现金流量的确定基础发生变更的会计处理进行了规范,而准确进行会计核算可以为政府和社会资本方提供有效信息。根据该准则解释,从社会资本方角度,对PPP项目会计核算模式、财务管理等提出应对措施。

浅析PPP项目会计核算的混合模式

我国PPP项目的会计核算尚未完全跟上实务。2021年财政部下发的《企业会计准则解释第14号》(财会[2021]1号)(以下简称“解释第14号”),规定了社会资本方对政府和社会资本合作(PPP)项目合同的会计处理原则。由于混合模式覆盖了无形资产模式与金融资产模式,因此本文依据解释第14号的相关规定,仅针对混合模式,结合PPP项目实务,梳理一个较为完整的会计核算过程,以期为实务工作提供借鉴。