国家课税权力的边界研究——基于政治国家与市民社会关系的视角

财产是市民社会赖以存在之根本,也是国家存续和发展的保障。当前,国家以"税收"形式分享市民的财产权益,已成为各国共识。纵观税收发展历史,课税权的正当性问题长期争论不休,而以洛克为代表的"市民社会高于国家"理论与以黑格尔为代表的"国家高于市民社会"逻辑都曾为特定时代课税权的合法性进行诠释,但囿于路径缺陷和时代变迁,两种理论都无力准确地诠释现代国家课税权力的正当基础及行使边界。因此,在现代财税体制下,应当认识到政治国家与市民社会之间是既相互依赖又相互制衡的二元关系,必须通过课税权力与市民权利的相互牵制和退让来厘清课税权力行使的法律界限,并以此为基础化解我国税收治理结构中面临的难题,最终确保国家治理的现代化及其税收法治的实现。

政治国家VS市民社会视角下的课税权力边界研究

国家课税权力是国家运转和社会发展不可或缺的一项权力,缺乏税收支持的国家力量的保护,社会发展与公共利益将难以实现,个人的财产和自由也将无法得到保障。然而,课税权力又具有扩张性,其极有可能异化成为公民权利乃至公共利益的反面,课税权力在政治国家与市民社会中的发展史本身就是一个"扩张—限缩—再扩张—再限缩"的博弈过程,未经限制的课税权力将带来不可估量的负面影响。因此,分析课税权力的本性,明确它的范围与边界才能有效防止其对市民社会的公民权利带来的不法侵害。尤其是在当前国家课税权力服务于我国治理现代化的过程中,如何正确地履行课税权力所代表的国家治理职能,构建权界明晰、法治高效的财税法律体系至关重要。必须从法律上明确我国课税权力的边界,从理念的转换、原则的落实、利益的权衡等方面着手破解我国课税权力在现实中的各种越界难题,有效推动我国推进财税法治改革的深度发展。

竞争中的合作:国际税收协调的新机制

国际税收协调的必要性源于各国税制内在的差异性,当今世界各国为吸引流动性税基展开的税收竞争,使得协调的必要性更加迫切。为鼓励国际间有利的税收竞争,遏止有害税收竞争,有必要建立相应的国际协调组织或机制。2002年世界银行、国际货币基金组织和经合组织共同倡议建立国际税收对话论坛,这意味着国际税收竞争即将从单边低层次的"优惠大战",提升到多边的在高层次上制定"游戏规则"的交锋。对此,我国应积极参与,以便充分反映广大发展中国家的愿望与呼声,在坚持平等协商、权益分享原则立场的基础上,积极维护发展中国家的经济与税收权益 。