财政绩效审计：一个理论框架

文章将财政审计基本理论各要素落实到财政绩效审计,提出一个基于经典审计理论的财政绩效审计理论框架,主要包括:财政绩效审计本质、财政绩效审计需求、财政绩效审计主体、财政绩效审计客体、财政绩效审计内容、财政绩效审计目标、财政绩效审计取证模式及其与审计意见类型的关系、财政绩效审计结果及其应用。

财政合规审计：一个理论框架

文章将财政审计基本理论各要素落实到财政合规审计,提出一个基于经典审计理论的财政合规审计理论框架,主要包括:财政合规审计本质、财政合规审计需求、财政合规审计主体、财政合规审计客体、财政合规审计内容、财政合规审计目标、财政合规审计取证模式及其与审计意见类型的关系、财政合规审计结果及其应用。

财政制度审计：一个理论框架

文章将财政审计基本理论各要素落实到财政制度审计,提出一个基于经典审计理论的财政制度审计理论框架,主要包括:财政制度审计本质、财政制度审计需求、财政制度审计主体、财政制度审计客体、财政制度审计内容、财政制度审计目标、财政制度审计取证模式及其与审计意见类型的关系、财政制度审计结果及其应用.

财政报表审计：一个理论框架

文章将财政审计基本理论各要素落实到财政报表审计,提出一个基于经典审计理论的财政报表审计理论框架,主要包括:财政报表审计本质、财政报表需求、财政报表主体、财政报表客体、财政报表内容、财政报表目标、财政报表取证模式及其与审计意见类型的关系、财政报表结果及其应用。

财政审计目标:一个理论框架

财政审计目标是人们希望通过财政审计得到的结果,包括财政审计终极目标和直接目标。财政审计终极目标是财政审计委托人的目标,希望通过财政审计抑制财政经管责任履行中的代理问题和次优问题,促进财政经管责任的更好履行。财政审计直接目标是财政审计机构的目标,希望通过鉴证、评价来发现财政经管责任履行中的代理问题和次优问题,通过监督来处理处罚代理问题和次优问题的责任者。不同的审计主题,直接目标不同,财政财务信息审计的直接目标是信息真实性,业务信息审计的直接目标是信息真实性,财政财务行为审计的目标是行为合规性,财政财务制度审计的目标是制度健全性。审计直接目标是终极目标的基础,通过直接目标实现终极目标的中介是财政审计结果应用。

财政审计本质:一个理论框架

基于审计一般的本质来探究财政审计本质。本文首先对目前理论界的研究现状进行总结,梳理财政审计本质的相关文献;在此基础上,从财政审计的内涵、外延及与相关概念的关系等角度来分析其本质,提出财政审计本质的理论框架。

财政审计内容:一个理论框架

审计内容包括审计对象、审计范围、审计主题、审计业务类型、审计标的和审计载体。本文从上述六个方面分析财政审计内容。财政审计对象是财政委托代理关系中的财政经管责任,由花钱责任和做事责任两方面的内容组成。财政审计范围是指纳入财政审计的财政资源及财政管理环节的范围。财政审计主题是财政经管责任的具体化,也是财政审计中需要发表意见的特定事项,通常分为财政财务信息、业务信息、财政财务行为和财政财务制度。财政审计业务类型是财政审计主题的组合,基于单一审计主题,形成财政报表审计、财政绩效审计、财政合规审计和财政制度审计,还可以基于多种审计主题形成综合性财政审计业务。财政审计标的是财政审计主题的分解,不同的财政审计主题分解为不同的财政审计标的。财政审计载体是财政经管责任承担者履行财政经管责任的记录或相关实物,是财政审计证据的来源。

财政审计内容:一个理论框架

审计内容包括审计对象、审计范围、审计主题、审计业务类型、审计标的和审计载体。财政审计对象是财政委托代理关系中的财政经管责任,由花钱责任和做事责任两方面的内容组成。财政审计范围是指纳入财政审计的财政资源及财政管理环节的范围。财政审计主题是财政经管责任的具体化,也是财政审计中需要发表意见的特定事项,通常分为财政财务信息、业务信息、财政财务行为和财政财务制度。财政审计业务类型是财政审计主题的组合,基于单一审计主题,形成财政报表审计、财政绩效审计、财政合规审计和财政制度审计,还可以基于多种审计主题形成综合性财政审计业务。财政审计标的是财政审计主题的分解,不同的财政审计主题分解为不同的财政审计标的。财政审计载体是财政经管责任承担者履行财政经管责任的记录、记忆或相关实物,是财政审计证据的来源。

财政审计客体:一个理论框架

财政审计客体关注的是谁要纳入财政审计的范围。凡是财政委托代理关系中的代理人,都是财政经管责任承担者,都是可能的财政审计客体。上级政府与本级政府的财政委托代理关系中,本级政府是财政审计客体;本级公众与本级人大或立法机构的财政委托代理关系中,本级人大或立法机构是财政审计客体;本级人大或立法机构与本级政府的委托代理关系中,本级政府作为财政审计客体;本级政府与本级财税部门的财政委托代理关系中,财税部门是财政审计客体;在财税部门与财政资源使用单位的财政委托代理关系中,财政资源使用单位是财政审计客体;在税务机关与纳税单位的财政委托代理关系中,纳税单位是审计客体。不同层级的审计机关对上述审计客体要做出管辖范围的分工并能相互协调。

财政审计需求:一个理论框架

财政委托代理关系中,代理人对委托人承担财政经管责任,由于激励不相容、信息不对称和环境不确定性,财政经管责任承担者可能偏离财政委托人的意愿,从而出现机会主义行为或代理问题;由于财政经管责任承担者的有限理性,在履行财政经管责任时,可能会犯错误,从而出现次优问题。代理问题和次优问题都会负面地影响财政经管责任的履行。为此,财政委托人会推动建立一整套的财政治理机制,财政审计是其中的重要成员,其发挥作用的路径是鉴证、评价和监督财政经管责任履行情况。我国的财政委托代理关系分为三个层级,不同层级的财政委托代理关系中,其代理问题和次优问题不同,相应的财政治理机制也不同,进而对财政审计的具体要求也不同。