转让定价文档规则正当性研究——兼议纳税人协力义务

建立国际统一的转让定价文档规则,构筑政府间涉税信息共享机制,以此打击大型跨国企业集团的避税行为,是BEPS第13项行动计划的核心目标。转让定价文档规则建立在纳税人让渡部分隐私权之上,在协助税务机关应对转让定价带来的BEPS问题的同时,无疑也增加了企业的合规成本和商业信息泄露的风险。作为一种纳税人协力义务,规则的形式合法性应得到充分肯认,理应为纳税人积极遵守。考虑到协力义务的有限性,仍有必要以比例原则为工具探寻规则的合理限度,从而限制税务机关权力的恣意扩张。在国际税法规则向国内硬法转化的过程中,此种基于制度本身正当性的思考尤为重要,以寻得国家财政增益与纳税人财产减益之间的适度平衡。

BEPS第13项行动计划全球落地情况与影响

BEPS第13项行动计划对转让定价文档和国别报告提交要求制定了统一的指引,有利于降低跨国纳税人的合规成本,也为转让定价税务管理提供了强有力的信息支撑。本文对该行动计划的主要内容进行回顾,通过跟踪该行动计划实施过程中各国的立法内容及OECD的同行审议结果,统计文档报送数量以及国别报告国家间自动交换情况,对其落地情况与影响进行研究。尽管目前第13项行动计划对于抑制BEPS问题的效果尚需更长时间的观察和更多的实证证据,但是国别报告的数据交换和公开,为监测BEPS的情况,加强转让定价税务管理的国际合作提供了更好的平台。