特殊性税务处理中非股权支付及资产计税基础问题研究

在企业重组的特殊性税务处理中,重组交易的双方均应在交易当期确认非股权支付对应的资产转让所得或损失,并据此调整相应资产的计税基础,而目前国税总局的相关解释中并明确计算非股权支付资产所得或损失中相关因素的含义,以及如何调整相应资产的计税基础。本文拟在案例分析的基础上,讨论目前相关规定中存在的问题。

企业重组中分立业务的所得税处理

正一、企业分立应进行所得税处理的纳税人分立是企业重组的重要形式之一。所谓企业分立,是指一家企业(被分立企业)将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业(分立企业),被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付,实现企业的依法分立。无论哪种形式的分立,都需要从被分立企业分割财产到分立企业,被分割的财产不仅会引起被分立企业、分立企业净资产的变化,也会引起被分立企业股东权益发生变化。因此,企业分立的所得税处理涉及被分立企业、分立企业以及被分立企业股东三方。

合并业务的企业所得税处理

正一、企业合并的类型及涉及的所得税纳税人企业合并是企业重组的重要形式。企业合并包括三种形式,即控股合并、吸收合并和新设合并。所得税上所称合并业务是指吸收合并和新设合并,而控股合并所得税上称之为股权收购。无论是吸收合并还是新设合并,合并业务的实质是被合并企业将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设立的企业,被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付。因此。

完善我国重组业务企业所得税政策的思考

我国重组业务的企业所得税处理分为一般性税务处理和特殊性税务处理,其中,特殊性税务处理体现了量能负担的原则,有利于提高重组交易的经济效率,促进资源要素的优化配置,但在“控股企业”的概念、“债务”范围和相应主体的界定、非股权支付对应的资产转让所得(损失)计税公式以及组合支付下相关重组资产的计税基础规定等方面还需要进一步完善。为进一步发挥税收引导调节企业重组的功能,应从多方面优化政策:一是修改“控股企业”的概念,完善相关重组所得确认规定;二是对债务的类型作广义的界定,明确债务的不同主体对支付对价性质的判定;三是将非股权支付中的货币资金优先用于缴税;四是增加组合支付下相关重组资产的计税基础规定。