权利义务凸显、经营活动侧重和所有者扩容——FASB新概念框架财务报表要素研究

美国财务会计准则委员会(FASB)于2021年底发布新概念框架第4章《财务报表要素》,在保持10项要素数量和名称不变的情况下,要素内涵发生重大变化:修订了资产和负债的定义,强调其现时权利义务的根本特征;更为侧重经营活动,将原属于利得和损失的部分——边缘性或偶发性但与商品和服务相关的损益,调整至收入和费用;将所有者投资和派给所有者款原适用于商业主体的要素,拓展至非营利主体,同时优化了非营利主体的净资产分类。文章阐述了上述变化的具体内容及其对财务报表的影响,分析了新财务报表要素对原有会计理论基础和要素体系的延续和依然存在的争议,以及对我国会计准则制定的启示。