预先裁定制度与纳税人权利保护

预先裁定制度的法理基础在于纳税人的税法确定权。在我国,税法确定权源自于税收法定原则与纳税人知情权。在社会高速发展、税法日益复杂的背景下,传统的解释方法难以有效解决税法的不确定性问题,预先裁定应运而生。预先裁定属于行政解释的一种,与部门规章、规范性文件等共同构成一个完整体系,同时,行政承诺制度也可以为其提供理论资源。预先裁定作为一项公权力,应当从税收法定、平等保护以及信赖保护三个方面加以约束。

荷兰的预先税收裁定制度

随着我国'一带一路'倡议的不断推进,越来越的企业走出国门,创业发展,逐步在境外打开了一片新天地,为世界经济的发展作出了新贡献。国际税收是国家税收的重要组成部分,按照《企业所得税法》的规定,我国居民企业就其全球所得负有纳税义务,这意味着我国税收管辖权相应延伸至其产生所得的其他国家和地区。2015年,我国对外直接投资流量为1456.7亿美元,同年实际使用外资1356亿美元,我国对外投资首次超过吸引外资,成为资本净输出国。在这种新的形势下,国家税务总局于2016年决定向我国驻主要国家使(领)馆派驻税务工作人员,以维护国家税收权益,促进国际经济合作。截至2018年底,国家税务总局共向我国驻外使(领)馆、国际组织等派驻32名税务人员。本文作者是国家税务总局派驻荷兰的税务人员,本文突出介绍了预先税收裁定是荷兰税制的特点之一,实施这项措施是为实现荷兰财政部的期望:'荷兰欢迎能为实体经济做出真正贡献的企业,不希望成为资金流转到‘避税天堂’的中转国'。这方面的政策对我国有一定借鉴作用。我们希望有更多的国家税务总局派驻各国使(领)馆的税务工作人员能够介绍所在国的税制和新的政策,以帮助我国'走出去'的企业更好地了解其他国家的税收制度,自觉地依法纳税,同时便于合理合法地做好税收策划。

加强一般反避税管理 提高反避税能力——《特别纳税调整实施办法(试行)》之“一般反避税管理”

《特别纳税调整实施办法(试行)》(以下简称《办法》)第十章"一般反避税管理",对避税安排的类型、判定原则、税务处理、一般反避税调查程序、纳税人和第三方的协助义务等方面做出具体的规定,对纳税人和税务机关都具有重要的指导意义。鉴于中国尚无实际应用一般反避税条款的经验,本文从技术层面重点探讨对避税安排的界定和否认方面可能出现的问题,以期对今后我国一般反避税条款的实务操作提供借鉴。