数字化跨境交易对企业所得税制度的挑战与我国的应对

数字经济的快速发展和全球性经济数字化快速推进催生出新的商业模式,显著改变了经济业态。然而传统税制遵循独立交易原则,当跨国企业集团在不具有常设机构物理联结度情形下进行跨国交易时,市场国不享有征税权,无法对其进行征税。这是数字经济的发展和经济数字化对税收制度的根本挑战,进而带来如税基侵蚀、市场竞争公平性难以保障等方面的问题。经济合作与发展组织(OECD)近年来致力于推进“双支柱”方案,并于2021年10月达成了最终共识。文章从“支柱一”方案落地我国国内法出发,运用“支柱一”方案的规则和理念,聚焦我国《企业所得税法》税收管辖权、纳税主体、征税对象、税基等方面,提出我国《企业所得税法》的修订完善对策,为我国企业所得税制度改革提供参考。

个人所得税反避税规则的制度逻辑及其适用

个税规避行为种类多元,难以提炼,且与企业避税相互交织,与节税、逃税之间的界限模糊,长期以来不受立法规制。税务机关运用经济观察法、类型化观察法调整个税规避行为,存在正当性方面的瑕疵。新个人所得税法引入两项特别反避税规则和一项一般反避税规则,但基本照搬《企业所得税法》规定,针对性有限。修法引入反避税规则后,应妥善处理其与下位规范的分工、与《企业所得税法》及《税收征收管理法》的协同。税务机关运用反避税规则时应谦抑克制,坚持主客观相统一并适当强化对主观因素的观照,进而在避税行为的认定标准、认定程序、举证责任与证明标准、规则内部关系四个层面,准确理解和适用法律,弥合制度与实践之间的罅隙。

新企业所得税法与企业税费负担——基于上市公司的微观视角

使用2004—2011年上市公司微观数据,就中国实施新企业所得税法对企业税费负担的影响进行实证研究。统计分析和计量分析的结果都显示,新企业所得税法实施后,上市公司的企业所得税税负有所降低,但各项税费比重和营业税金及附加比重却都有一定程度的上升,并且新企业所得税法对企业税费负担的影响在不同行业有较大差异。此外,从分位数回归结果来看,新企业所得税法对不同税费负担企业的税费负担水平也有着不同的影响。

税式支出视域下我国《企业所得税法》的结构性分析

税式支出是相对于直接财政支出而言的存在于税收系统中的政府支出,一般表现为税法中偏离税法标准结构的特别条款。税式支出视域下的标准结构理论可以用来分析税法的结构和税法中具体条款的性质。运用这一理论对我国《企业所得税法》进行解析,可以明确我国企业所得税制度的标准结构及其与税式支出制度相衔接的重点难点,从而为我国将来进行税式支出预算管理打下良好基础。

在华韩企撤资引起的企业所得税税负思考

韩资企业作为中国境内外资企业的重要组成部分,在近几年出现了非正常撤离中国市场的现象,这种现象与很多问题有关联,其中与税负的联系更为直接、更为紧密。为此,本文从在华韩资企业撤离中国市场现象入手,就中国企业所得税税负的变化及其对在华外资企业的影响进行了分析,并提出了优化企业所得税税收负担的对策建议,即提高引进外资的质量是完善企业所得税负担的根本,规范税收优惠政策是完善企业所得税负担的关键,加强市场机制和法制建设是完善企业所得税负担的保证。

新企业所得税法对高新技术上市公司税负影响分析

用平均实际税率法对不同行业、时间、地区上市公司高新技术企业所得税税负进行了比较研究。研究结果表明:新企业所得税法实施后,各行业和地区所得税税负均有不同程度下降,金属业和房地产业降幅较大,东部沿海综合经济区与西部内陆综合经济区所得税税负下降速度较大。

实质课税原则的制度实现——基于企业所得税法文本的考察

实质课税原则主张根据纳税人的某一行为的经济实质而不是外观形式,决定是否及怎样课征企业所得税,是企业所得税法解释和适用的基本原理。实质课税原则秉承实质理性,不受制于行为的经济外观和法律形式,体现税负公平与实质正义,与税收法定主义内在契合。实质课税原则是企业所得税法发展的一条重要脉络,从仅有隐约体现实质课税理念的单一条款,发展到全面贯彻实质课税原则的法条群,充分展示企业所得税法的精进路径。

论《小企业会计准则》与企业所得税法的协调

《小企业会计制度》与企业所得税法之间,在收入确认和计量、税前扣除(成本费用列支)和资产的处理等方面存在着差异,为了减少小企业在所得税申报过程中涉及的纳税调整事项以及税务稽查成本,财政部拟制定的《小企业会计准则》,在不违反原则的前提下,应注意与企业所得税法的协调。

OECD降税改革与中国制造业企业所得税税率结构的完善

随着OECD各成员国对企业所得税税率结构的逐步调整,其对现代制造业发展的影响越来越深。通过比较分析2000—2017年以来OECD各成员国企业所得税税率结构的下调趋势及其原因,可以看出,与OECD各成员国相比,中国当前企业所得税税率结构存在多重困境。因此,中国应及时修改《企业所得税法》中有关税率结构的规定,即通过合理降低企业所得税一般税率、适当提高小微企业税率优惠幅度、针对性拓宽高新技术企业优惠税率的适用范围等途径,切实降低制造业企业纳税人的税负。同时,中国还应完善企业所得税优惠税率的有关立法,使其设定和调整能够更好地兼顾形式正义与实质正义,在法治轨道上助推本国现代制造业企业的转型发展。

政府阶段性政策偏好对税收公平的影响

我国政府在改革开放之初与社会主义市场经济秩序基本建立的两个不同发展阶段,选择了不同的企业所得税政策偏好,通过企业身份设计、税率和优惠措施安排,在促进经济发展同时,对税收公平也产生了程度不一的侵蚀。但政府阶段性政策偏好对税收公平的侵蚀并不具有当然的合理性,在企业所得税法中必须做出精当的制度设计,尽可能减轻或减缓政策偏好对税收公平的侵蚀。

基于企业所得税法视角下的招商引资政策--以惠州市为例

以惠州市为例,研究了《新税法》实施对其招商引资可能产生的影响及其相应的政策调整。分析认为,《新税法》的实施对地区的招商引资总体上是有利的,尤其是在缩小地区税收优惠政策差距和调整产业结构上意义重大。政府可以通过落实优惠政策,进一步改善投资环境,加强对外资投入的产业导向等方面来打造地区的招商引资竞争优势。

会计利润与应纳税所得额的差异分析

会计利润与应纳税所得额因在服务的目标、确定的程序、确认的原则和计量属性等方面的差异,导致当期确定的会计利润和应纳税所得额不同。明确会计利润和应纳税所得额产生差异的原因和表现,灵活掌握会计利润与应纳税所得额的关系,可以提高会计人员的工作效率,减少会计遵从税法的成本,保证会计信息和纳税信息的准确性。

统一我国企业所得税的法律探讨

我国现行内外资企业所得税“两法并存”的立法现状存在着很多问题 ,已经不适应当前政治经济形势的发展 ,亟待统一。本文首先分析了我国企业所得税的立法现状及其存在的问题 ,进而从立法模式、法律地位、税率、税收优惠、税前列支范围和标准以及收入归属的确定等方面 ,探讨了统一我国企业所得税的法律构想。

新企业所得税法实施后的税收征管改进

新《企业所得税法》与现行内外资企业所得税相比,其主要内容和特点表现在纳税人身份的判定和纳税义务的确定,统一税率,规范计税依据的确认,以产业优惠为主、地区优惠为辅的政策导向,整合税收优惠政策以及加强征收管理等方面。新《企业所得税法》的实施对税收征管中的税源管理、税基管理、征管能力、反避税等方面提出了新的要求。企业所得税的征管水平直接关系着税收收入的组织,关系着所得税的调控力度。针对新《企业所得税法》实施后征管的新要求,文章提出,应优化税源管理机制,强化税源监控;深入有效宣传新税法,进一步加强日常征管,全面清理优惠政策,确保所得税政策的全面、准确贯彻执行;优化机构设置,职责合理分工,明晰企业所得税的征管归属;积极推行反避税工作,防止税收流失。

税收协定的国内适用——基于《企业所得税法》第58条的考察

《企业所得税法》第58条试图全面解决税收协定在国内适用的三个问题,即条约的国内法效力、适用方式和法律位阶。对于如何理解第58条中的"不同规定"与"办理",存在"绝对主权说"和"国际条约说"之争。虽然两种学说的理论依据和具体主张有所不同,但它们均以维护法律体系的纯粹性为最高目标。这两种学说并不符合中国的混合一元条约适用体制。当前,中国应采取更具实质主义导向的方法适用税收协定。

新税法环境下的企业所得税税收筹划

从投资活动、日常经营活动、改制重组活动3个方面出发,紧紧围绕合理合法进行税收筹划和最大化企业价值原则,对新《企业所得税法》(以下简称新税法)环境下的纳税筹划工作做了一些探讨,并提出一些合理可行的思路和建议。

名义税率调整与实际税负变化——新企业所得税法实施效果分析

以上市公司实际税负的年度差异为基准,从微观层面就新企业所得税法的实施效果展开检验。研究结论表明:(1)2008年上市公司整体税负水平显著下降,其中名义税率下降的上市公司实际税率下降幅度较大,名义税率不变和名义税率上升的上市公司实际税率无明显变化;(2)新税法实施的政策效应在2008年释放完毕,2009年上市公司实际税负没有出现税收政策带来的持续性变化;(3)2008年所得税改革中名义税率上升10%的上市公司2009年实际税负较2007年明显上升。以上结论表明新企业所得税法带来的税收优惠是有效率的,而且新税法的实施实现了上市公司实际税负的平稳过渡。

“两税”合并:以制度创新推动构建和谐社会进程

《中华人民共和国所得税法》(文中简称新税法)不仅在形式上实现了法律的统一和税收法定原则,更在实质上实现了制度创新,凸显了构建和谐社会的理念。和谐社会是中国特色社会主义建设的本质属性,新税法作为调整国家和纳税人利益的主要法律规范,其发展方向将会推动构建和谐社会的进程。

“两税合一”后FDI稳定状态水平与测度

尽管新企业所得税法实施以后会提高FDI总体的税收负担水平,从而带来了我国境内FDI的不稳定性。但是我们不必对这种不稳定性过分担心,因为这种不稳定状态随着时间的推移很快就会消失。本文运用马尔可夫矩阵对新企业所得税法实施后FDI在我国的稳定状态水平进行了测度,结果表明:新企业所得税法实施4年后我国境内FDI就处于稳定状态水平。也就是说,新企业所得税法实施不会带来我国境内FDI的大幅波动,也不会影响中国吸引外资的进程,进而对整个国民经济不会产生较大的负面影响。

我国企业对外直接投资涉税法律问题研究

中国企业对外直接投资的发展离不开税法的支持。分析我国企业对外直接投资涉税法律制度的现状,指出我国《企业所得税法》还存在很多不足,严重阻碍我国企业对外直接投资的长足发展。在对我国企业所得税法进行理论分析和借鉴发达国家经验的基础上,从促进企业"走出去"发展的角度,提出完善我国企业对外直接投资税收法律制度的建议。