数字税的课税困境与制度改进

以传统国际税收规则对数字经济课税面临诸多困境,集中体现在联结度判定和利润归属方面。上述制度与实践的错配导致对国际税收公平分配原则和国内税负公平原则的违背,亦有损我国税收利益,需要通过征收数字税解决。当前主流数字税实践包括欧盟数字服务税和OECD支柱一规则,后者可能成为全球性数字税最终方案。但现行支柱一规则仍不完善,最突出问题在于,联结度规则和利润归属规则的判断标准“市场国收入”与其理论基础“用户参与价值创造”并无关联。对此,应当引入“产消者理论”,将用户在生产阶段作为同质化劳动力创造的价值与其消费产生的收入一并归为数字税下企业超额利润的来源;相应增设“用户规模”之联结度门槛标准和利润分配因子。

全球视域下营业利润征税权分配规则完善研究

随着数字经济飞速发展,数字产品与服务等相关领域税收受到较严峻挑战。既有规则的多重局限在新形势下暴露无遗。这促使全球各主要辖区和各大国际组织行动起来,通过相关税改方案的实践探索,探寻相关规则的完善之道,其中较典型者如OECD支柱一、数字服务税、联合国税收协定范本第12B条等路径,其在有效应对上述局限的同时,也存在一定的不足,因此需要互鉴互补。在统合与调适相关路径时,需从相应原则理念革新、对接与适用,规则制定多层次与本地化相结合,处理好单边、双边与多边措施间关系及未来发展大势,形成良性税改进路,完善配套措施等方面多管齐下、形成合力,促使相关规则更加完善。

中国应该缓征数字服务税吗?

数字经济已成为各国经济发展新的增长点,正在深刻改变着人类的生产生活方式。高度数字化企业无需在利润来源国设立产生征税权的实体常设机构,却可以在世界攫取高额利润,由此所造成的税收治理矛盾,给传统税收体制带来了前所未有的挑战。征收数字服务税已成为国际税制改革不可逆转的大趋势。然而,目前在中国是否应该开征数字服务税上却存在两种不同的观点:一种观点认为,中国应该尽早开征数字服务税,早开征则主动,缓征则被动;另一种观点则主张中国应该缓征数字服务税。我们主张,中国应该尽早开征数字服务税,并按照下列进阶路径推进数字服务税战略:一是站在时代高度,从中国实际出发,贡献数字服务税的中国智慧;二是立足大局,着眼长远,谋划数字服务税征管新体系新机制;三是认真研究借鉴,洋为中用,设计好数字服务税的“中国方案”;四是把握数字经济基本特征,坚持数据存在原则,精准确定课税对象;五是坚持独立自主,强化顶层设计,争取国际规则谈判的主导权。