从功能变化看我国印花税未来的改革方向--基于历史和比较视角

《印花税法》通过后,尚有印花税的功能定位及课税范围优化问题遗留。从国外看,随着经济社会的发展和各国税制的变化,印花税的功能定位从收入功能转向调控功能,课征范围大为限缩。我国自清朝引入印花税后,印花税的收入功能并未如预期发挥,新中国成立后印花税已经偏离了凭证税朝着交易税方向发展,与增值税的课征范围多有重叠,且课征的合同范围未能根据《民法典》作出相应调整。本文建议,未来印花税可以调控功能为主,逐步缩小课税范围,取消对合同和产权转移书据、营业账簿等课征,仅对证券交易课征。

论晚清厘金与印花税

因应太平天国而开征的晚清厘金并未随着太平天国的失败而裁撤,反因洋务运动的举办而推广至全国,以至于厘金占清政府岁入的近1/5。同时厘金的诸多积弊也日益加重,因此对厘金的存废及其改革成为晚清社会关注的一大问题。官方和民间陆续有开征印花税以转换备受诟病的厘金的建议。庚子事变后,清末新政次第展开,厘金改革成为新政的重要内容之一。未经周密准备,清政府令于宣统元年九月在全国正式开征印花税。但清政府此时推行印花税已背弃了替代厘金的初衷,而是为了抵补因禁烟而造成的洋药、土药税厘的减少。印花税不仅未能取代厘金,反而成为厘金之外的又一项额外税捐。因此,在印花税推行的过程中,遇到了言官、地方政府、士人和商界的普遍抗议与抵制,不仅鸦片税款的抵补目的未能达到,而且招致了沸沸扬扬的反对风潮,直到清帝退位,印花税的征收并无实效。

1935年印花税法律制度之源流与功能探析——以税法要素及征管制度为研究对象

印花税是近代中国最早引入的西方税种,经清末动议,民国时期确立、发展,至今在我国税收体系中仍占有一席之地。印花税法律制度在南京国民政府时期发展已较为成熟,特别是1935年印花税法在体系构建、制度设计、内容改革等方面均有其独到之处,其辗转发展的历程,其所形成的成果与经验,不仅为当代印花税法律制度改革提供了借鉴,也可从中窥见中西方财税法律思想在中国近代的融合与发展。

英国房产税税制改革研究及对我国的启示

介绍英国房产印花税发展现状,选取了1993年以来英国向本国居民征收房产印花税的政策变更数据,对英国房产印花税税制形式的改革和起征点的变动进行了分析。以此为基础,对照中国房地产税制存在的不足,提出了完善我国房产税制的建议,可以按城市房屋均价划分房产税起征点,实行多级超额累进征税,针对多套房和豪宅的拥有者施以重税,扩大房产税征收范围。

印花税改革的构想

印花税由来已久,为经济社会发展做出了积极贡献,但随着深化改革和经济社会的发展,印花税也显露出其弊端和不适应性。通过理论研究和社会调研,认为改革印花税是大势所趋,其理由有四。提出了改革印花税的分步实施方案,即先研究出台财税政策,只对证券交易税目征税,其它税目免征;十四五期间,修订《印花税法》,改为《证券交易税法》,或废除《印花税法》,把证券交易的收益纳入个人所得税的征税范围。此改革可以进一步完善地方税体系,激发市场主体活力,促进共同富裕。

印花税政策实施中需要明确的问题及建议

2022年7月1日起施行的《印花税法》对原印花税制度的部分内容进行了调整完善,简并了税目税率,明确了纳税地点和纳税期限,更好保护了纳税人合法权益,对印花税的征收管理更加规范。但由于印花税法实施条例尚未出台,相关配套政策还不完善,印花税在计税依据、优惠范围、征收管理等方面还存在不少需要明确的问题。相关部门应当尽快出台印花税法实施条例,统一印花税计税依据,酌情允许对未履行合同已缴纳的印花税申请退还或抵缴税款,进一步明确印花税减免优惠适用范围。

印花税体系的改革:两种印花税存废之辩

印花税的改革应该在综合税法原理与立法原则的基础上进行。在整个印花税体系中,普通印花税与证券交易印花税有着不同地位。考虑到我国目前的税负状态,重要的不是提高普通印花税在税收体系中的地位,而是理顺中央与地方的税收分配关系;征收普通印花税未必会提高公民的纳税意识,反而会增加不必要的税负感,因此,取消普通印花税可能是最优选择。证券交易印花税则是目前我国政府所掌握的调节市场相对温和的手段之一,尽管其有时会造成市场动荡,但较之直接的行政手段更加符合市场要求,因此,需要在税收法定原则的指导下对其做出立法规划。在税收合法性与合理性的要求之下,普通印花税的没落与证券交易印花税的一家独大已经预示了两者不同的发展道路。