美国国际税制改革及其影响

美国2017年颁布实施的《减税与就业法》改革了1986年实施的《税制改革法》的国际税制,主要针对跨国投资活动造成的避税和漏税问题,以及高新技术企业跨国投资的税收难题,设置全新的全球无形收入所得税、海外无形收入所得税、税基侵蚀与反滥用税立法。美国对跨国企业在海外递延的巨额盈利实施降低税率,推动资本回流措施,实现了从全球征税制向有限辖地征税制的转型,美国新国际税制的模式是参与豁免体制。国际税制的转型既会对美国海外资本流动产生影响,也会影响包括中国企业在内的外资企业的在美投资,尤其是对于在美大银行业务将产生潜在影响。未来,中美两国仍需继续展开双边投资协定的谈判,签订中美两国双边投资协定将有助于改善中美关系,重塑中美相互投资的格局。

Taxing Digital Economy:A Critical View around the GloBE(Pillar Two)

The Organisation for Economic Co-operation and Development(OECD)proposal for taxation of digital economy constitutes one of the most ambitious projects in the field of taxation and may lead to the most significant reform to international tax rules in the 20th century.Based on a two-pillar approach,Pillar Two of the proposal suggests the adoption of Global Anti-Base Erosion(GloBE)provisions that are aimed at introducing a worldwide minimum tax.In this article,a critical analysis is based that the GloBE proposal suggests that it represents a shift in the OECD policy.As compared to base erosion and profit shifting(BEPS),it jeopardizes the tax sovereignty of jurisdictions and it raises fundamental challenges of implementation,both in terms of amendments to domestic law and conflicts with tax treaties.

从BEAT到SHIELD再到UTPR:美国反避税措施的嬗变之策

数字经济所带来的商业模式和价值创造模式的变革,使跨国企业更容易对其业务进行时间与空间上的调整,也进一步加剧了全球税基侵蚀问题。如何通过国际税收协作应对数字经济下的税基侵蚀,已经成为国际税收治理新秩序关注的全球性议题。“税基侵蚀与反滥用税”(Base Erosion and Anti-abuse Tax,BEAT)作为美国在2017年颁布的《减税与就业法案》(Tax Cut and Job Act,TCJA)中设立的新税种,其原理与数字经济下国际税收治理趋势有相似之处,但其与TCJA设定的其他新国际税收规则不同,并无任何先前法律和提案中的预设,且其机制和条文在实施时表现出一定的模糊或待定之处。随着二十国集团/经济合作与发展组织(G20/OECD)主导的税基侵蚀和利润转移(BEPS)包容性框架下“双支柱”国际税收新规则的进展,以及美国内政的动荡,BEAT规则细节不断更新,从“停止有害倒置及结束低税收发展(SHIELD)提案”的提出,到被提议取消、由支柱二方案下的“低税支付规则”(UTPR)所代替,折射出美国处理国际税收利益时的被动和妥协,但BEAT在维护税收原则、规范税则细节和协调税收协定等层面对我国国际税收治理改革仍有一定积极意义。