第三人代缴税款的逻辑证成与制度构建研究

第三人代缴税款或能化解“先税后证”形成的僵局,或是税收法定下双方合意实现交易目的的结果,在有助于财政目的实现的同时并未影响税收公平分配功能的发挥。由于税款缴纳依其性质可代为履行,第三人代缴税款可以借鉴《民法典》第524条第三人代为清偿的制度和理论,舍去“合法利益”这一构成要件,将大量的代缴税款行为纳入第三人代缴税款规制中。以“目的合适说”构建第三人代缴税款制度,代缴税款后第三人享有“求偿权”而不是“代位权”;代缴税款前后的债权性质从公法性质转为私法性质,从社会功能型转为非社会功能型债权,第三人不享有专属于税务机关的税收优先权。第三人代缴税款制度具有回应税费承担条款争议和衡平纳税人权利之功能。其应在“以纳税人为主、第三人为辅”的纳税人主体意识基础上采用“设定技术”进行税法建构。同时其在民事领域的运用应限制在一定的范围内。

企业破产税收优先权的利益协调及其法治保障

在企业破产过程中,税收债权是否具有优先性以及优先限度在理论上备受争议,有关税收优先权的规定存在条文逻辑冲突、实现程序不明等问题。基于纳税人主义的立场,企业破产程序需要对其他债权与税收债权进行平衡。文章认为在当前企业破产税收优先权暂不宜废除的前提下,应当修改《税收征收管理法》第45条的规定,从法律层面统一认定担保债权优先于税收债权,税收优先权的范围则应限定在税款本金而不及于滞纳金和罚款;在税收优先权的实现程序方面,一是应当在法律上明确破产程序中税务机关申报税收债权的类型及优先范围,二是应确认税收优先权的时间为公布欠税公告之时。

非寿险公司赔款准备金与盈余管理——中国市场的经验分析

利用我国非寿险公司2001-2007年的财务数据,采用分位数回归方法探讨非寿险公司赔款准备金调整的动机,并比较非寿险业务准备金评估方法改变前后公司实现盈余管理动机的差异。研究发现,非寿险公司存在实现盈余管理的现象,相比规避递延税收的目的而言,管理层故意调整公司当年赔款准备金数字进行盈余平滑的动机更为显著。当公司当期盈余表现差于前一期时,管理者倾向于低估当期赔款准备金提升账面盈余;若当期盈余表现优于前一期时,则高估准备金平滑盈余。在当年承保业务不佳,赔付率较高时,非寿险公司具有低估准备金掩饰承保质量的动机。2005年非寿险业务赔款准备金评估方法的改变,显著增强了非寿险公司利用赔款准备金进行盈余管理的动机。

破产重整涉税的理论思考与制度优化

重整是破产法中助力债务人新生的重要制度,是现有营商环境下保持社会稳定、回应市场发展需求的重要途径。但重整法律制度与税收法律制度对重整规范的解释和界定存在理念冲突甚至规则的互斥,已成为破产重整发挥效用的制约因素之一。因此,建立、完善破产重整涉税的法律制度,对保障重整制度发挥促进整体营商环境优化作用、推动我国破产法的发展具有重要意义。为保障重整制度的顺利进行,需要对两法交叉规范领域的理念冲突做出法理上的回应,在承认破产法与税收法律公私法立场不同的前提下破除原有公私法严格划分的弊端,并运用现有法律体系和解释方法寻求理论上的解决方案。在破产重整涉税的具体运行过程中,需要对参与重整计划表决的税收债权做出进一步区分,并明确重整计划执行期间的新生税款性质,同时运用创新方式完善重整企业的纳税信用修复制度。

破产程序中税收滞纳金的法律性质分析

我国《企业破产法》第一百一十三条规定破产人所欠税款优先于普通破产债权优先受偿。但是该法中并没有规定税款滞纳金是否可以作为债权进行申报,以及如果税收滞纳金可以作为债权进行申报,那么税款滞纳金是否同所欠税款一样优先于普通破产债权优先受偿,另外《行政强制法》实施后,税收滞纳金的法律适用问题也值得深入研究。而解决以上问题的关键之处在于对于税收滞纳金的法律性质进行分析。

论税收优先权与无担保债权的竞合

税收债权与无担保债权竞合时,基于税收债权的公益性质,以及其保障现代国家正常运作的作用,赋予其优先权有着必要。税收债权以优先无担保债权为原则,但不能以“公益”之名义,肆意侵犯无担保债权人,尤其是处于弱势地位的劳动者的利益。将体现保障劳动者利益的,出于人道主义考虑的无担保债权置于税收债权之前受偿是例外。税收优先权的立法规定既适用于破产案件,也可适于非破产情形。

我国企业破产清偿顺序安排中的权利冲突与协调

破产清偿是破产法的核心问题。本文结合法理和相关立法,对劳动债权、担保债权和税收债权三种传统优先受偿权的顺序加以梳理,分析了三者存在的权利冲突问题,就此指出我国新破产法规定的不足,并提出了合理安排破产清偿顺序的建议。

或有负债的审计风险控制

基于或有负债的隐蔽性、危害性及漏报对会计信息使用者的重大影响,从注册会计师控制审计风险角度,研究或有负债的特征、性质、类型、发现手段和披露内容等,以期降低或有负债的审计风险。

小浪底工程税务索赔处理分析

小浪底水利枢纽工程是我国在建的大型国际承包工程之一。在其合同实施过程中，因1994年的税制改革工程费用发生及化，国际承包商根据有关“后继法规”的合同条款提出了巨额索赔。针对这一索赔意向，工程师对比研究了新旧税种的异同，并据此对本项目所受的实质影啊进行了评估，从而使合同双方合理分摊风险，进一步保证工程总目标的顺利实现。

国外建筑公司在我国承包工程提高盈利方法探析

阐述了国际承包工程提高盈利的方法,以及我国公路建设单位、施工单位在国际招投标工程中应注意的问题。

税优健康险“叫好不叫卖”的深层原因及其破解策略

与普通商业健康保险相比,税优健康险在投保条件、理赔服务、保障待遇等诸多方面均有其独特优势。作为一款原本被市场各方寄予厚望的政策性产品,该保险自2016年开展试点销售以来,却遭遇了“叫好不叫卖”的尴尬局面。究其原因,一方面,与税收优惠不足、承保对象偏窄、销售渠道受限等政策性因素密切相关;另一方面,也是保险公司面临风险过大,且购买流程过于复杂繁琐等共同作用的结果。为此,有必要通过扩大产品销售范围、拓宽产品销售渠道、提高产品品质、明确产品定位、减少购买环节、优化购买流程、加大宣传力度等方式方法,促进税优健康险实现可持续健康发展。

论税收破产债权在破产清算程序中的行使

在破产清算程序中，税务机关可以向债务人（破产企业）所主张的权利并不必然是税收破产债权。税收破产债权作为破产债权的一种，税务机关应当依法申报，人民法院和破产管理人有义务告知税务机关及时申报税收债权。税收债权作为公法债权不包含处分权能，不能如同私法（民事）债权人一样，行使表决权。税收债权与担保债权的优先受偿顺序，根据成立时间确定，成立时间在先者首先受偿。税收债权在没有法律特别规定的情形下，优先于普通债权受偿。

破产税收债权的理解与适用——以《破产法》与《税收征管法》的冲突与协调为视角

《破产法》与《税收征管法》对税收债权的规定存在诸多冲突,给司法适用带来困惑。新《破产法》明确了破产税款的"债权"特性,但却对税收债权缺乏细致明确的规定,需要结合《税收征管法》加以理解适用。同时在两者存在立法冲突时,应优先适用《破产法》。

纳税人税收返还请求权研究

首先列举我国税收返还请求权的相关法律法规及七个真实案例,继而展开分析案例背后的相关法律问题,同时介绍域外的相关规定,提出可供借鉴的经验,最后对于我国纳税人税收返还请求权的规定及实践中如何运用和解释相关法律规定提出建议,分别从明确税收返还请求的权利主体和义务主体,细化税收返还内容的规定,完善纳税人税收返还请求的程序等方面进行完善,从而更好地保障纳税人的合法权益。

发票争议在仲裁中的若干法律问题探讨

发票不仅对于财税管理具有重要作用，对于商事交易主体也具有重要的价值。本文从探讨发票的概念和性质入手，探讨仲裁实践中常见的有关发票争议的法律问题，认为对于当事人提出的开具发票请求，仲裁机构应当受理并提供合理的民事救济。同时本文结合仲裁实践中的真实案例，认为对于当事人约定不开具发票的约定，仲裁庭不宜一概认定无效，应当尊重其中隐含的当事人关于税金承担的约定。一方末开具发票给另一方造成损失的，另一方可以请求赔偿损失。一方以另一方未开具发票为由行使同时履行抗辩权拒绝付款的，应当根据双方合同约定和履行的具体情况，结合合同目的分情况进行处理。在探讨相关法律问题基础上，本文就合理准确地订立合同避免发票争议发生提出了建议。

民行衔接视阈下涉税执行问题的破解

民法与行政法分立下,关联规范之间缺乏衔接,司法机关“重民轻行”与税务机关“重行轻民”的思维模式,导致涉税执行中的利益失衡与权力失调。优化涉税执行中税收债权实现的方式,应当强调民法与行政法衔接对税法的双向均衡塑造,民法对税法的支撑作用与行政法对税法的约束功能均不可或缺。秉承保障与限制税收债权并重的理念,兼顾税收的债权属性与权力本质,更新传统的利益主体身份决定利益优先顺位的思维逻辑,明确税收债务理论的适用边界,促进涉税执行中税收利益与个人利益的平衡,推动行政权与司法权的协调运行,才能切实破解涉税执行中的实践难题。

构建与《税务互助公约》相适应的国内税收征管机制

《税务互助公约》(以下简称《公约》)建立的多边国际税务合作机制,其功能的发挥和有效适用与缔约国的国内税收征管制度存在彼此配合、互相补充和共同作用的密切关系。构建与《公约》衔接配套的国内税收征管机制,是确保缔约国能够有效行使《公约》赋予的权利和切实履行其义务的重要条件。中国在加入《公约》的同时,需要完善与《公约》衔接的税收情报交换制度,构建与提供税款追索协助相适应的国内征管制度,设置与《公约》配套的税务文书送达协助制度。

论纳税抵押及其对税收债权效力的扩张

纳税抵押制度是纳税担保制度的重要组成部分。作为一种担保物权,税收抵押权具有物权效力、优先效力和追及效力,不仅如此,纳税抵押的设定还将税收债权的效力由纳税人扩张到纳税人以外的第三人。具体包括:基于抵押权之物权效力而产生的抵押人的义务与责任;基于税收抵押权优先效力对第三人债权的影响;基于税收抵押权追及效力而产生的第三人(受让人、承租人)的义务与责任。尽管目前我国纳税抵押制度的框架已经建立,但现行制度还很不完善,而进一步完善的重点和核心问题应该包括纳税抵押物的范围、纳税抵押物的登记、动产抵押与动产质押的冲突解决以及税收抵押权的次序权等问题。

论民事执行程序中税收债权与民事债权的协调

民法与税法在法律规范层面缺乏衔接,容易引发民事执行中税收利益与民事利益失衡,影响民事执行效率的提升和税收执法方式的优化。本文比较研究不同国家对待税收优先权的态度,分析国际层面税收利益和民事利益平衡的发展趋势,建议将我国现行绝对优先保护税收债权的模式转变为平等保护债权的模式,并认为法院与税务机关之间应当建立有效的协调机制,强化双方协助义务的互认机制,推动涉税信息的共享机制,以提升民事执行程序中债权实现的正当性、公平性和效率性。

增值税中性原则与民事制度

增值税中性原则的实现,离不开民事制度的协动。在交易中,当收款方拒绝开具发票时,为保障付款方的抵扣权并减轻其纳税成本,司法部门应当依据合同解释规则确认和保障付款方的发票开具请求权,并支持付款方依据诚实信用原则行使留置抗辩权。在增值税的税制税率发生变动时,原合同内容的履行,在增税型变动中会妨碍税负的有效转嫁,在减税型变动中会损害付款方的抵扣权。司法部门应当及时调整合同价格,确保有抵扣权的企业在经济上不承担税负。对情事变更的适用采取过于谨慎的态度,不利于结构性减税的税制改革目标的实现。