加拿大商品劳务税对中国增值税改革的启示

本文简要介绍了加拿大商品劳务税(GST)的概况、出台的历史背景、主要内容和特点,重点把它与中国现行的增值税(VAT)进行了比较。中国增值税比产品税具有更多的优点,如更少的价格扭曲,有利于专业化联合和资源配置等,但与加拿大商品劳务税相比,仍有重复征税、税基较窄、税率数量过多等弊病。本文在此基础上提出了改革与完善中国增值税的设想与步骤:进一步扩大税基,统一税率、向消费型增值税过渡。

域外商品与服务税视同应税交易规则解析与中国借鉴

《中华人民共和国增值税法(征求意见稿)》以及《增值税法(送审稿)》将视同应税交易明确限定为货物等用于集体福利或者个人消费和无偿赠送两大类型,相比于加拿大、新加坡、澳大利亚的商品与服务税视同交易规则及替代方案,体现出较大的趋同性。视同应税交易的建构核心在于贯彻增值税中性原则,包括保护纳税人抵扣权、促进课税待遇平等以及避免同时取得进项税抵扣和销项税不缴双重利益,对视同应税交易范围进行限缩,符合我国当前的实际情况和需要。借鉴商品与服务税域外立法,在增值税法明确且宽泛界定应税交易的核心构成要件的基础上,还需进一步完善我国增值税视同应税交易规则,如避免通过兜底条款在未来增值税法的实施条例中恢复其他诸多视同应税交易类型,对保留的视同应税交易增加进项税可以抵扣的条件,明确货物等用于投资或向股东分配行为的增值税处理等。

经济数字化的税收规则研究系列文章(七) 经济数字化时代的BEPS行动:在规范与现实之间

BEPS行动的协同治理有助于解决数字经济带来的税收问题。理论上,数字化并未带来独特的BEPS问题,但高度数字化商业模式的一些关键特征,如无实体的跨境经营,依赖于无形资产,数据、用户参与及其同知识产权的协同,可能会加剧BEPS问题。实践中,按照从市场国到投资国的思维逻辑重新审视数字经济下的BEPS主要行动,有助于重新认识和理解其在"恢复对‘无国籍收入’征税"和"解决消费环节的BEPS问题"方面的设计初衷与规制措施。具体内容涉及对税收协定、常设机构、打击有害税收实践、转让定价、受控外国公司规则、国际增值税指南在内的一系列政策调整和征管改革。鉴于OECD目前对数字经济短期征税方案态度与全球性单边方案的兴起,BEPS行动在未来仍是道阻且长。

跨境数字交易增值税管辖规则的国际比较研究

随着全球化和数字经济时代的到来,传统增值税制度已无法应对跨境数字交易带来的新问题、新挑战。本文首先在OECD《国际增值税/货物劳务税指南》框架下,介绍了跨境数字交易增值税制度的普遍遵循,并对各国在跨境数字交易增值税的实体管辖规则、征管制度和税收欺诈防范等方面作了比较分析,最后就如何借鉴国际经验改进和完善我国跨境数字交易增值税制度提出了建议。

跨境B2C数字化交易增值税课税的困境与出路--对OECD《国际增值税指南》政策建议的检思

依托于互联网和相关通信技术的跨境服务和无形资产交易,在国际贸易和日常消费领域扮演着日益重要的角色。同时,增值税也因其日渐完善的制度和宽广的税基逐步成为多数国家的重要税收来源。经济合作与发展组织(OECD)一直致力于解决跨境服务或无形资产交易所导致的增值税双重征税或双重不征税问题,并出台《国际增值税指南》,但该指南在具体适用中还存在诸多需要明确和解决的问题。我国当前的增值税制度与《国际增值税指南》的建议之间尚存一定差距,且至今未启动针对数字经济背景下跨境B2C服务和无形资产交易的增值税制度改革。在下一步增值税立法中,建议我国从分别制定现场型交易与非现场型交易的税收征纳实体规则、构建非居民销售方简易在线税务登记制度、完善跨境数字化交易增值税征管合作机制等方面予以改进和完善。