溢缴税款的返还——《税收征收管理法》第51条的解释论

在存在溢缴税款的场合,《税收征收管理法》第51条规定了纳税人的返还请求权。作为公法上的不当得利,溢缴税款的法律构造类似于民法中的非债清偿。在构成要件方面,第51条区分纳税人请求与税务机关发现两种情形并无必要;纳税人的错误也并不具有要件意味。税务机关原则上应返还溢缴税款及加算金,而在纳税人或纳税机关可能构成侵权行为的场合,则有抵销或损害赔偿的适用可能。通过对'权利得以行使之时'的主观解释,在解释论上可以消除第51条时效期间刚性有余的不足。