消费税下划地方央地收入分享机制构建研究

消费税下划地方改革关键点是要解决征税环节后移和增量收入下划问题。国发[2019]21号提出消费税央地“定基数、调增量”收入分享模式,实践中可能会遇到地方“保基数”引发纵向财政利益冲突、区域财力新的不均衡及应税品产销地财政利益冲突等问题,对此笔者依据改革经验设计三种各具代表性的“基数+增量”分配方案:基期固定基数递增、基期基数均固定、基期基数固定并选取固定比率确定基数,模拟测算三种方案的政策效应。研究表明,改革初期,三种方案均能有效缓解地方财政压力,但基期基数固定并选取固定比率确定基数的分享方案解决“保基数”风险问题和缓解产销地财政利益冲突最有效,最有利于达成改革目标;中长期,不同方案对地方财力的贡献度逐渐趋同,均能有效支撑地方税体系建设,而且中西部地区获益程度显著高于东部地区。因此,消费税下划地方改革建议优先选用基期基数固定并选取固定比率确定基数的央地分享方案,构建区域财力协调联动机制,同步协调央地支出责任划分调整及省以下政府间收入关系的理顺。

论土地增值税改进:定性、定位、定向与定则

研究目的:探究在我国土地增值税改进过程中,应对和解决税制复杂、税负过重、征管困难问题的可行路径。研究方法:价值分析法、规范分析法、原理证成和演绎法。研究结果:现行的法规、规范性文件及《中华人民共和国土地增值税法(征求意见稿)》远无法完全解决我国土地增值税在顶层设计和具体制度层面存在的诸多问题。在我国土地制度革新、房地产税制改革的背景下,土地增值税改进不仅迎来立法良机,更成为推动土地税制与土地制度改革相衔接、完善税法体系与具体税制、逐步实现税收法治现代化之锁钥。研究结论:需要从定性、定位、定向和定则四个维度推动土地增值税改进:在定性方面,明确土地增值税是一种财产税;在定位方面,要强调土地增值税的税收本质,同时突出其在“中央税—地方税”“房地产税—土地增值税”“土地出让金—土地增值税”三组纵向、横向和斜向关系中的独特地位和价值;在定向方面,须遵循“发展导向型”税收立法理念;在定则方面,土地增值税改进应落实纳税人中心主义,并服膺税收法定、量能课税、稽征经济等原则。

公私法分野视角下宅基地收益分配法律体系的构建

宅基地收益,源于对宅基地使用权的经营性利用、流转等多种渠道。在两权分置时期,宅基地收益权因公法对宅基地使用权流转的限制而隐匿于宅基地使用权之中。在三权分置框架下,宅基地使用权流转得以放活,宅基地使用权之上的土地发展权得以彰显。在私法视角下,集体经济组织成员因取得宅基地使用权而享有土地发展权,农民集体与地方政府有权收取地租;在公法视角下,税收理论补足了国家基于私法参与宅基地收益分配的理论缺漏,地方政府可以从土地流转中收取契税。基于公法与私法的界分,宜将农民集体与集体经济组织成员一同纳入参与宅基地收益初次分配的主体;地方政府基于公法关系收取契税,参与宅基地收益二次分配。

中国土地增值税征收问题研究——背景、效果和建议

中国是世界上少数几个开征土地增值税的国家和地区之一,自从1994年1月1日开征以来,土地增值税在增加政府财政收入、抑制土地投机行为和调节收入分配等方面发挥了重要作用;同时,在理论分析和实践操作中,对于土地增值税的征收依据、征管程序以及征收效果也出现了很多争论。通过回顾土地增值税开征背景以及近年来征收和调控效果的实证研究,系统分析了当前土地增值税征收过程中的主要问题,并提出相应的政策建议。

涉税的重大误解——兼论“包税条款”之效力

关于涉税的重大误解,难以在现有的意思表示错误的一般理论下解决,需要引入新的考量因素。每个税种的目标价值、计税方式对当事人之间的错误风险的分配有不同的影响。所得税、土地增值税等对税负转嫁态度消极的直接税会对当事人通过主张重大误解向他人转嫁税负产生限制性影响。反之,增值税等间接税允许甚至期待税负转嫁,会期待当事人通过主张重大误解撤销不利于税负转嫁的合同。在当事人约定了包税条款,而包税方陷入了认识错误的情形时,应当考虑所涉税种的目标价值、计税方式等作出判断。在包税条款的履行使税种的基本目标和价值落空时可以判定其无效,但是包税条款并非一律无效。

我国土地增值税存在的问题及对策

为了加强对我国土地增值税的征收管理,结合目前国家新政策出台的背景,分析当前土地增值税征管中存在的问题,并提出完善的对策。

房地产企业税收筹划

目前,我国房地产税制设计的不合理以及政府收费繁杂,使房地产企业税费负担过重,进而使得房价居高不下。房地产企业可以在合法的前提下进行合理的筹划,降低税收成本。本文探讨的是房地产企业所涉及的营业税和土地增值税的筹划方法。

土地增值税的税收筹划

税收筹划是指纳税人在税收法规允许的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先安排和筹划,达到减轻税负,实现税后收益最大化的目的。本文从利息支出扣除、合理定价、有关房产销售中代收费用、不同增值率的房产是否合并等四个方面并结合具体的案例对土地增值税的税收筹划进行了探讨。

关于土地增值税改革的设想

结合世界上许多国家和地区对土地转让收入课税的实践 ,对现阶段中国征收土地增值税的作用作了简要的论述 ,就中国开征土地增值税以来房地产市场领域存在的诸多问题进行了分析 ;

论土地增值税“清算制”对我国房地产市场的影响

本文论述了我国土地增值税的主要内容及其征收方式的演变过程,分析了土地增值税从以预征缴纳为主改变为清算制可能对房地产市场产生的影响,研究了在清算制执行过程中可能出现的问题,并提出了相应的政策建议。

税收增额融资的美国经验与中国借鉴

税收增额融资制度(TIF)是美国地方政府为促进经济发展而适用最为广泛的融资制度。TIF的成功具有这样一些特点:财政去中心化;体现并加强发展政策的财政支助;竞争性联邦主义;契合当代地方经济发展政策所需要的企业家精神。于我国而言TIF的意义不在于直接的照搬和移植,而在于考察美国TIF制度中政府、企业、市场经济和土地开发之间是如何通过法治联系在一起的,为我国的财政法治建设提供参考。

中国土地增值税制的缺陷与改革对策

开征土地增值税旨在均分土地财富、抑制土地投机,协调房地产市场发展。土地增值税征收效果不佳源于地方政府不配合、税制本身设计不合理以及房地产管理体制存在一定缺陷。税制设计过于复杂致使税管部门无法甄别是房地产增值还是成本太高;房产与地产分开管理为纳税人规避纳税提供了现实可能。进行税收制度创新、确保土地增值税的顺利征收是地方政府调控房地产市场的理性选择。

“涨价归公”正义——对今日中国土地征收制度和房产税制度的反思

"涨价归公"是孙中山先生提出来解决中国近代土地问题的思路,对近代中国土地税收制度改革产生了直接的影响。在今日中国关于城市土地升值分配问题的争论中,"涨价归公"也一再被提出来。然而,当前中国土地征收制度和房产税制度不仅不符合"涨价归公"本义,反而导致了对"涨价归公"思想的种种误解和扭曲。"涨价归公"本质上是一种资产增值分配价值取向,并且以尊重土地私人产权和土地市场机制为前提,其相应的土地增值税和土地原价税制度对今日中国扭转土地财政困局亦有借鉴意义。

论物业税与现行房地产税收的关系

目前房价居高不下,政府调控房地产市场的措施陆续出台,在众多调控措施中,备受关注的一项措施是开征物业税。在开征物业税的过程中,必然会涉及到如何处理物业税与现行房地产税收的关系。对此,专家学者从不同角度发表了各自的看法。本文认为,现行的房产税、城镇土地使用税、城市维护建设税、教育费附加应该并入物业税,耕地占用税应并入土地出让金,土地增值税应该取消或并入物业税,契税应继续保留。我国应该通过正确处理物业税与现行房地产税收的关系,健全房地产税收体系。

改革开放以来我国税制结构的演进特征及趋向

改革开放30年来,我国已逐渐形成以增值税为代表的流转税类为第一主体税种,以企业所得税为代表的所得税类为第二主体税种的"双主体"税制结构。从税收全球化的角度来看,我国税制结构的演化势必会遵循发达国家的演进路径,即,所得税取代流转税成为我国第一大税类,最终进入以所得税为主体的时代。

调整房地产开发企业土地增值税税负的方法

增值税为纳税人转让房地产的收入减除《土地增值税暂行条例实施细则》规定的扣除项目金额后的余额。可从确定适当房地产价格、成本换算对象、选择合适的利息扣除方式及运用税收优惠政策等方式调整税负。

集体经营性建设用地入市背景下土地税制的完善

通过税制改革分配土地增值收益,不仅符合中央确定的“初次分配基于产权和市场,二次分配基于税收”改革目标,而且具有合宪性。在第三次修正的《土地管理法》已于2020年开始实施的背景下,需要按照城乡统筹发展、共同富裕的理念,体系化地检讨现行的土地税制结构和土地管理制度,并通过相关税种、税基、税率的优化和完善,建立健全国家、集体和个人合理分享土地增值收益的新型法律机制。具体而言,在集体经营性建设用地流转环节,应统筹土地增值税、企业所得税、个人所得税等税种的完善,以适应集体经营性建设用地入市制度带来的土地增值收益分配体制变化;在集体经营性建设用地保有环节,应通过房地产税制度的完善,解决为地方公共服务和基础设施投资筹集资金、遏制土地闲置等问题;在税率制度设计环节,各项旨在分配土地增值收益的税种的综合税率应当遵守“半分原则”,不能侵犯土地财产权的本质特征。

美国土地价值捕获制度及其借鉴

在美国,土地价值捕获(value capture)是指将土地的自然增值全部或部分回收归于社会的过程。本文对美国"土地价值捕获"的原理与实现方式进行了分析,总结特点,提出了针对我国土地增值收益分配的借鉴意义。

关于土地增值税改革的若干思考

土地增值税是我国开征的一个新兴税种。该税种不但有违税收的立法原则 ,而且 ,土地增值额与企业所得税应纳税所得额计算有雷同之处 ,对纳税人同一笔收入有重复计税现象。建议取消土地增值税 ;规范城镇土地使用税 ;发挥市场机制的作用 。

从“涨价归公”思想到土地增值税制度——兼论近代社会转型时期经济思想与经济制度的关系

如何使土地的利用和分配从基于农耕的需要转变为适应工业化和城市化的需要,是中国近代社会能否实现顺利转型的重要基础性条件之一。从孙中山的"涨价归公"思想到土地增值税制度的施行展示了一个完整的经济思想形成及其制度化的过程,具有典型的转型时期的特质。文章试图透过这一微观视角,考察中国近代转型时期经济思想对经济制度构建的动态影响,进而讨论传统经济思想在近代社会转型中的作用以及近代经济思想转型与经济制度转型二者之间的关系。