数字税的课税困境与制度改进

以传统国际税收规则对数字经济课税面临诸多困境,集中体现在联结度判定和利润归属方面。上述制度与实践的错配导致对国际税收公平分配原则和国内税负公平原则的违背,亦有损我国税收利益,需要通过征收数字税解决。当前主流数字税实践包括欧盟数字服务税和OECD支柱一规则,后者可能成为全球性数字税最终方案。但现行支柱一规则仍不完善,最突出问题在于,联结度规则和利润归属规则的判断标准“市场国收入”与其理论基础“用户参与价值创造”并无关联。对此,应当引入“产消者理论”,将用户在生产阶段作为同质化劳动力创造的价值与其消费产生的收入一并归为数字税下企业超额利润的来源;相应增设“用户规模”之联结度门槛标准和利润分配因子。

税收文化刍议

本文从文化的内含出发,界定了税收文化的内涵和内容;从税收文化的历史和现实出发,重点提出了重建税收文化的内容———重建纳税人理念、征税人理念、用税人理念。

城市道路过江通道收费策略优化研究

城市过江通道BOT收费策略涉及特许期年限、特许期内的交通需求、交通需求的时段差异和计划收费总额.综合考虑这些因素,在收费单价等于基本收费单价与拥挤收费之和的结构下,建立了优化收费策略的一主多从双层规划模型,每一个下层规划为给定基本收费单价条件下一个小时的弹性需求用户均衡模型;上层规划谋求消费者剩余最大化,它受到收费总额达到计划收费总额的约束.该模型将拥挤收费纳入到BOT收费,实现了收费单价的时空差异化.算例分析表明,随着基本收费单价的增长,收费总额呈现出先上升后下降再趋于0的形态,消费者剩余单调下降.收费总额达到计划收费总额的基本收费单价构成一个连续区间.

公路费用分摊方法的分析与评价

明确了公路费用分摊的概念，指出了它在道路使用者税费制定过程中的地位与作用；阐述了费用分摊的两大基本目标——效率与公平，并据此对国外公路费用分摊方法进行了分类，提出了公路费用分摊研究的基本框架；介绍了每种分摊方法的基本内容，并着重分析了它们的优缺点。

公路资金政策研究

世界各国在解决各自的公路资金问题方面都有各自的政策和途径,然而,由于公路在国民经济中的地位和作用以及因此而产生的种种关系,决定了各国或迟或早地要对公路资金采取某些大致相同的政策。本文综合研究了一些国家的公路资金政策,探讨解决公路资金问题的一般规律,同时也讨论了各国间公路资金政策的差异及其原因。

基于博弈分析的有效用税监督机制思考

在纳税人、征税人、用税人"三位一体"的税收格局下,用税人被赋予规划使用社会民众即纳税人所纳税款的权利,而权利在没有任何制约和制衡的情况下存在着被无限扩张及滥用的可能,此时,民众理应对用税人的用税权利享有监督权。基于民众与用税人的博弈分析,可考虑从提供有效监督渠道、提高监督额外收益、减少监督成本等方面构建有效的用税监督机制。

英国数字服务税制度分析及其启示

数字经济发展给国际税收利益分配格局和国际税收制度带来前所未有的挑战,在国际性和区域性数字税征收协议无法达成的情况下,英国率先开始实行数字服务税。英国数字服务税采取“用户参与”作为联结度,适用双起征点和安全港规则,具有征收单边性、短期过渡性和义务针对性等特点,在发挥财政、经济及公平等功能的同时,也面临国际税收规则滞后和税收利益竞争导致的困境。中国应审慎借鉴英国数字服务税经验,积极参与国际数字税收规则制定,完善国内税收征管体系,号召企业提前筹划应对国际数字税收冲击。

税收政策影响企业物质资本投资的路径探究——基于国外文献视角

税收政策主要通过资本使用者成本影响企业物质资本投资,包括三个关键环节:税收政策作用于资本使用者成本;资本使用者成本影响意愿资本需求;意愿资本需求决定投资。能带来投资税收利益的税收政策都能降低资本使用者成本,加速折旧、降低公司所得税税率和投资税收抵免是常见的政策工具。资本劳动比和替代弹性等企业生产技术特征通过资本价格变动时的替代效应和产出效应影响政策效果;经济萧条期资本调整成本更小、资本供给弹性更大,政策效果更好;资本品市场开放时资本供给弹性更大,有利于促进投资,但只有以资本生产者为优惠对象才能促进本国资本品生产;企业融资约束阻碍税收激励政策通过资本使用者成本发挥作用。

公路资金政策研究

本文介绍了构成英美各国公路资金政策基础的道路使用者税费的合理分担理论和方法,以及国外公路资金政策的新发展。分析了我国公路资金政策的历史与现状,提出了制定公路法、调整道路使用者税费、改革运价、建立公路专用基金等改革建议。

欧洲数字税税制杂糅之批判——以欧洲法院数字服务税司法判决为依据

经济合作与发展组织推动的“双支柱方案”似乎成为了各国数字税立法的一致选择,然而“支柱一”迟迟无法落实,同时欧洲各国的立法发展中普遍呈现出税制杂糅的问题。为了解决税制杂糅问题,促进优良的直接税在各国落地,欧盟立法实践倾向于通过“用户价值”理论扩张性地解释税收联结度规则。然而“用户价值”理论在根本上扭曲了数字经济现象背后的经济规律,也不是符合我国税收利益的最优解。我们应剥离数字税税制杂糅背后独属于欧盟法上的因由,找到对中国而言的共性因素,探索一种更为合理的解决方案。

重申量能原则:数字时代税收制度改革的规范性理由

量能原则是国家构造和完善税收制度的规范性理由。在数字时代之前,为了落实量能原则,国家将“实体存在”作为认定经济社会成员身份的核心标准,并通过居民身份规则、所得来源规则和常设机构规则等规则来判断税收征纳关系是否形成。随着经济的数字化趋势日益显著,以“实体存在”为基础的传统税收制度明显过时,这导致国家无法再按照量能原则对本国的经济社会成员征税。在数字时代,改革传统税收制度,通过“用户参与”概念重建国家和个人之间的关联,是为了重新实现量能原则。有学者根据受益理论质疑“用户参与”概念,是对“用户参与”概念和税法基本原则的双重误读。

英国数字服务税:规则分析与制度反思

经济数字化不断转型升级,全球税收改革进入后BEPS时代。为缓解国内政治压力,英国预计于2020年起对符合条件的数字化企业加征数字服务税。用户参与形成价值创造成为利润分配的新标准,形塑了英国数字服务税的制度框架。英国数字服务税既提供了解决价值创造地与利润征税地发生错配问题的新举措,同时也可能导致国际税收秩序的混乱,使税收制度构建更加复杂化,加重企业税收遵从负担。如何构建公平合理的数字经济税收制度,仍须国际社会与主权国家凝聚更广泛的共识。

数字服务税:正当的课税抑或服务贸易的壁垒?

为了应对数字经济对现行税收规则的挑战,在国际社会达成共识方案之前,欧盟及部分国家相继推出了数字服务税方案,其共同点是对其认为用户对价值创造具有重要贡献的特定数字服务课税,并以企业提供这些数字服务的收入而非净所得为应纳税额。表面上看,数字服务税采用了间接税的形式,但具有对数字企业的所得间接课税的效果,并以美国公司为主要纳税人。数字服务税加重了跨境数字服务贸易者的税收负担,并引发是否与服务贸易总协定的非歧视义务相符的争论。

地方公共品提供与收入筹集的各国实践及启示

地方政府是地方公共品的提供主体。不同类型的地方公共品有着不同的特点,因而其收入的筹集方式也有所不同。在分析世界各国地方公共品提供及其收入筹集实践的基础上,本文提出:要基于公共品提供和收入筹集视角,构建现代地方税体系;深化地方使用者付费价格体系改革,提高地方可排他性公共品的提供效率和水平;加强对地方资本性收入的管理,提高地方提供和筹集基础设施建设资金的能力。

非再生能源资源使用者成本:一个新的估计

对使用者成本的准确估算与补偿是非再生能源资源可持续利用的关键。本文对传统的使用者成本法做了两方面修正:一是考虑了资源开采中的耗损问题;二是强调了通货膨胀对使用者成本的影响。采用修正的使用者成本法计算了1985年-2010年中国煤炭、石油天然气等资源的使用者成本。研究发现,现行的资源税费仅能部分补偿使用者成本,煤炭、石油天然气开采中存在严重的跨代负外部性。要完全内部化使用者成本,煤炭的资源税费总额应由从量的9.2元/t提高至42.7元/t,石油天然气的资源税费总额应提高至从价的21.06%。要对矿产资源的税费制度进行配套改革,在不增加矿业企业总体税费负担水平的情况下,提高资源税费的征收标准,以实现对跨代外部成本的充分补偿。

可耗竭资源价值理论与陕北能源价值补偿的实证研究

本文首先明确了可耗竭资源跨期分配的动态效率标准和代际公平标准,以动态效率标准为原则,通过最优化模型分析,解释了可耗竭资源价格构成的原理。即资源价格理应保含边际直接成本、边际环境成本和边际使用者成本三部分内容,其中边际使用者成本是资源自身价值的体现。然后讨论应当如何借鉴国外经验,对资源开发过程中发生的各项成本进行补偿。最后展开量化分析,采用以代际公平原则为指导的使用者成本法估算2001年至2006年6年间陕北煤炭、石油、天然气资源开发造成的使用者成本大小,分别与各年地方财政收入当中的资源税收入作比较,得出当前价格及税收水平下,陕北能源资源价值损耗远未能得到有效补偿的结论。如此将不利于该地区能源经济的可持续发展。

矿产资源耗减的使用者成本法计量模型及其应用

以陕北地区2002-2009年煤炭、石油天然气资源开发利用数据为依据,运用使用者成本法分别计算了1.98%、4.14%折现率下煤炭、石油天然气的使用者成本,并与当地实际征收的资源税费进行比较,考察资源开采后的价值回收情况。研究结果表明:陕北地区现行的资源税费水平只能部分补偿4.14%折现率下的煤炭使用者成本,根本无法补偿石油天然气的使用者成本。

基于经典BPR阻抗函数的随机交通网络主从博弈的效率损失

现代大城市交通愈发拥堵和智能交通系统广泛应用背景下,拥堵收费、智能诱导和主从博弈、随机均衡分别是重要的管理手段和客观现象.考虑对交通网络中各路段实施收费策略,利用随机用户均衡(SUE)交通流模式研究了效率损失的上界,该交通流模式是由一部分受控于Stackelberg策略的用户所诱导产生的.假设路段时间函数是可分离的单调增的凸函数,并固定交通网络起讫点(OD)需求,在建立Logit-SUE的等价变分不等式(VI)的基础上推导出SUE和Stackelberg策略条件下交通网络的效率损失表达式.这对城市交通管理的系统决策具有重要参考价值.

煤炭资源开采外部成本与应交税费比较分析——以新疆为例

煤炭资源开采外部成本包括使用者成本和生态环境成本。论文运用使用者成本法测算2003—2012年新疆煤炭资源开采的使用者成本,并与应交资源税费比较分析;运用市场价值法和恢复费用法估算2012年新疆煤炭资源开采的生态环境成本,并与应交生态环境费用比较分析。结果表明:煤炭资源税从量计征方式不能补偿新疆煤炭资源耗减价值,产生明显代际外部性,而采用从价计征方式则能有效补偿;煤炭开采应交生态环境费用对其生态环境成本的补偿率仅为29.6%,不能有效补偿煤炭开采的生态环境价值损失。研究发现,新疆现行煤炭资源税费标准,不能彻底解决煤炭开采的外部性问题,在"清费立税"情形下,煤炭资源税率定为6%略显偏低。最后建议:地方政府应研究煤炭资源税费改革不同阶段的合理税率;我国应尽快建立生态补偿机制,适时进行环境税改革;完善我国煤炭资源价格核算体系。

用户参与、企业利润率与跨境数字服务所得征税权的划分

为应对经济数字化对传统税收管辖权行使带来的诸多挑战,G20和OECD主导的BEPS项目基于“利润应在价值创造地征税”的基本原则,在其最近推出的数字经济国际税改“双支柱”方案中,提出了向用户所在税收管辖区(即市场管辖区)划分更多征税权的方案。本文在梳理回顾用户参与和价值创造关系相关研究文献的基础上,选取样本上市公司2016年至2020年的季度面板数据,利用固定效应模型分析了数字经济企业用户数量和利润率的关系,并针对典型数字经济企业模拟分析了不同用户参与度量指标下征税权划分的不同结果。本文研究发现,用户数量对企业的利润率有显著的正向影响,基于销售收入分配征税权的方案相比基于用户数量分配征税权的方案明显更有利于居民国。因此,本文认为未来国际税收规则的进一步调整应兼顾用户数量标准和销售收入标准,争取实现更灵活、更平衡的跨境数字服务所得征税权划分。