及时更正会计差错 确保如实申报纳税

【案例】2006年2月，某税务师事务所代理审查某酒业公司2005年度纳税情况时发现“应付福利费”账户余额异常。经审核会计凭证和询问会计人员证实，10月份因原材料价格上涨，该公司在销售粮食白酒时另开具内部收据，收取价外补贴款117万元并记入“应付福利费”账户，其中4．1万元已用来坐支业务招待费。账务处理为：收取补贴时，借记“银行存款”、贷记“应付福利费”，坐支时则作相反分录。该公司编制的2005年12月份会计报表和相关账簿显示，当年累计实现销售收入1800万元、利润总额-20万元，已在“管理费用”账户列支业务招待费8万元。12月份增值税应纳税额已从应交增值税明细账转入未交增值税明细账。

企业债务重组业务的会计处理与纳税调整

为了加强对企业债务重组业务的所得税管理，防止税收流失，国家税务总局于2003年发布《企业债务重组业务所得税处理办法》，并自2003年3月1日起施行。该《办法》与财政部2001年修订后的《债务重组准则》规定的会计处理方法相比较，存在着诸多差异。这些差异如何协调?正确的做法应该是，按照债务重组准则进行会计处理，按照税收法规对差异进行纳税调整。下面举例说明不同债务重组方式下的会计处理与纳税调整方法。

会计与税法有关银行利息收入和呆账损失的处理差异

日前，南阳市某上市银行会计部王主任专门来到市国税局，说自己刚刚从营业部转岗到会计部，对银行利息收入和呆账损失的会计处理及其与现行税法规定存在哪些差异，还不十分清楚，要求予以明确。笔者结合金融企业会计制度和国家税务总局2005年第13号令等相关规定，通过简例与王主任进行了讨论和交流。

新企业会计准则下的合并价差

本文中所说的“合并价差”，是指在合并财务报表（以下简称合并报表）时抵销母公司对子公司的长期股权投资与享有子公司所有者权益份额时发生的差额，以及抵销内部债券投资与应付债券时发生的差额，并且专为列示这些差额而设置的合并资产负债表的一个项目。

年报审计时对财务会计政策变更的特殊考虑

（一）企业公益金的停提和原有余额的处理。财政部《关于（公司法）施行后有关企业财务处理问题的通知》（财企[2006]67号）规定：从2006年1月1日起，企业停止实行公益金制度，不再计提公益金，对2005年底的公益金结余，转作盈余公积管理；公益金赤字，依次以盈余公积、资本公积、年初未分配利润弥补；仍有赤字的，结转未分配利润账户，用以后年度的税后利润弥补。

有关融资租赁承租人会计处理的几个问题

融资租入资产在企业的会计核算中属于比较特殊的一类业务，很多初学者在学习这部分知识时感到新东西很多，千头万绪不容易把握。笔者认为，租赁业务分为经营租赁和融资租赁，融资租赁是重点和难点；融资租赁业务的具体处理又有承租人和出租人相互对应、相互联系的两个方面，其中承租人一方的业务比较基本，掌握了承租企业的会计处理方法，出租单位的业务就容易理解多了。按照《企业会计准则》规定，

谈村级经费的管理及会计核算

村级经费是指村级组织正常运转中所发生的各项费用，主要包括村、组干部补助，办公经费等费用。加强村级经费管理，规范村级财务行为，确保村级组织正常运转，是做好“三农”工作，全面建设小康社会的重要组成部分；是村务公开，从源头上预防腐败，密切干群关系，维护农村社会稳定，构建农村和谐社会的重大举措；是推进社会主义新农村建设管理民主要求的具体体现。笔者按照《河南省人民政府办公厅关于免征农业税后村级经费保障问题的通知》、《村集体经济组织会计制度》，乡财县管和村财乡理相关的规定，结合本地区实际，就村级经费的管理及会计核算做一浅析。

合并会计报表中内部存货交易的会计处理

内部存货交易，是指企业集团内部母公甸对子公司的销售（顺流销售）、子公司对母公司的销售（逆流销售）和子公司之间的销售（平流销售）三种类型。在编制合并会计报表时，内部存货交易的消除是比较重要的一个环节。

交易性金融资产的公允价值计量与相应的所得税及会计处理

会计准则规定，应以公允价值对交易性金融资产进行后续计量且其变动计人当期损益，这一做法税法并不认同，因此形成了交易性金融资产在会计上的账面价值、处置损益与税法上的计税基础和处置所得的差异，并随之产生了年度的纳税调整，但这些调整涉及的所得税在交易性金融资产处置时可以转回，因而在所得税会计上属于暂时性差异。本文从分析以公允价值计量且变动计人当期损益对所得税的影响人手，

企业债务重组中所涉及税种的会计处理

在市场竞争日趋激烈的当今社会，企业的生存面临种种不确定因素的威胁，随时都可能由于经营不善、决策失误或资金筹措不及时、财务安排不科学等导致经营失败，难以偿还到期债务。在此情况下，债务人往往会寻求债权人的支持和让步，而债权人也往往会为了寻求债权的最大回收，对有持续经营能力的债务人给予包括减少债务本息、修改其他债务条件等方式的债务延缓，以增强债务人的财务能力以便其从困境中恢复，重整事业，这就产生了债务重组的问题。对于重组双方来说，

施工合同纠纷引发的会计账务处理问题

2005年12月23日，具体施工人员赵某将KF路桥机具有限责任公司（以下简称第二承包人）告上法庭。要求第二承包人支付下欠工程款15万元及其利息，并要求YC建筑工程有限责任公司（以下简称第一承包人）和SM高速公路养护工程有限责任公司（以下简称业主），承担连带清偿责任。透过这起经济合同纠纷案件，笔者发现，其会计账务处理存在不妥之处。

关于接受捐赠资产和捐出资产的会计处理及纳税调整意见

财政部财会[2000]25号文件印发的《企业会计制度》对受赠和捐出资产会计处理的有关规定以及当时对此相关税法的规定，由于经济改革不断的深化、发展也由于财政部与国家税务总局的相互不断协调，对受赠和捐出资产的会计处理和纳税调整，都重新作了规定，但笔者在工作中发现部份企业还仍按原制度进行会计处理和纳税调整。为更好地贯彻执行有关通知，规范会计核算工作，现根据财政部、国家税务总局财会[2003]29号《关于执行<企业会计制度>和相关准则有关问题解答(三)》的通知和相关规定，举例说明如下。

远期合同套期保值的会计处理

远期合同套期保值，是指卖出或买人金额相当于所持有或承担的外币资产或负债的远期外汇，交割期限一般与资产变现或负债偿还的日期相匹配，使该资产或负债以本币表示的价值免遭汇率变动的影响，从而达到保值的目的。

及时更正会计差错确保如实申报纳税

【案例】2006年2月，某税务师事务所代理审查某酒业公司2005年度纳税情况时发现“应付福利费”账户余额异常。经审核会计凭证和询问会计人员证实，10月份因原材料价格上涨，该公司在销售粮食白酒时另开具内部收据，收取价外补贴款117万元并记入“应付福利费”账户，其中4．1万元已用来坐支业务招待费。

关于无形资产价值摊销方法的新思考

根据我国2001起施行的《企业会计制度》第四十六条的规定，“无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。……”，企业无形资产的摊销方法应采用直线法。在直线法下，各期摊销的无形资产价值相等。但令我们大家不容忽视的客观事实是，无形资产在摊销期的前后不同年份内所创造的经营收入往往大不相同。这就是说，现行会计制度规定的无形资产直线摊销法并未遵从收支应相互配比的一般会计原则，会计处理虽较为简便，

谈谈纳税筹划者的基本功——从一个案例说起

某公司为赊销产品业务规定的信用条件是(2／10，n／30)，核算赊销业务可选用的会计方法有总价法、净价法和备抵法，财会部门经分析研究认为，采用净价法或备抵法核算与采用总价法核算相比，前者不仅少交增值税，而且可以延缓企业纳税所得的实现时间，相应推迟企业所得税的缴纳，有利于改善企业资金周转，故决定选用净价法核算赊销业务。该公司2003年12月底一次赊销产品100000元，兹将上述三种会计方法列表比较如下：

税收筹划理论：回顾与展望

目前，税收筹划（Tax Planning）实践活动在西方发达国家开展得非常普遍，它已经成为影响纳税人尤其是跨国纳税人制定其财务经营战略决策的关键因素之一，有关税收筹划的论著不敢说是汗牛充栋，但也是新作不断；在中国，税收筹划的理论研究已经呈现出百花齐放、百家争鸣的繁盛局面，国内学者公开发表、出版的税收筹划论文与专著亦不在少数，业内人士也已经开展税收筹划的实务工作。但迄今为止，我们在税收筹划方面仍没有一套严密、系统、完善的理论框架和可以信赖的操作方法与技术；与国外相比，我国的税收筹划理论研究与实务运作进展较为缓慢。我认为，导致这种现状的一个重要原因是理论研究中未能将税收筹划与理财活动密切结合。国内虽有学者意识到税收筹划与企业理财的关系，但其研究视角仍然是税收，尚无纳税筹划财务视角的系统研究。这种理论研究的滞后状况在很大程度上制约了我国税收筹划工作的有效开展。因此，从企业理财的角度将国内外现有税收筹划理论研究成果系统化，探索弱点与盲区，进一步发展并创新税收筹划理论，就显得犹为迫切。

税收筹划视域中转让定价法研究

当前，转让定价法巳成为纳税法人和自然人特别是跨国投资者进行纳税筹划的基本方法之，转让定价税制也己成为世界各国税收制度的重要组成部分，因此，研究纳税筹划转让定价法的一般模型与转让定价税制的基本构成要素具有重要的现实意义。

以房地产抵偿债务如何做账

南阳市百货商厦是一个大型综合性商业零售企业。2004年度利润表显示实现利润总额723800元，申报并缴纳企业所得税238854元，未作任何纳税调整。2005年5月20日，税务检查人员对该商厦2004年度企业所得税汇算清缴情况进行检查时发现，该商厦当年初因经营资金不足，曾从市商业银行取得短期借款310万元，预提借款利息20万元。由于企业决策失误，贷款到期本息无力偿还，多次催收无效后该银行向法院起诉。经法院调解双方签订抵债协议：同意以该商厦利用原行政划拨土地自建的酒楼评估作价抵偿债务。酒楼原值220万元、已提折旧90万元，酒楼所占土地账面价值110万元。房地产评估机构评估价分别为：酒楼150万元，土地180万元。（假设转让房产、地产包括相关税费在内的扣除项目金额分别为100万元和80万元）企业记账凭证的分录为：

加强企业集团财务控制的思考

近几年来，随着资产重组、行业联合、跨行业兼并等企业扩张行为的实现，涌现出了众多的大企业集团。成立企业集团可以通过规模经济、范围经济等来获取经济效益，可以通过协同效应、优势互补促进资源的合理配置实现技术创新和企业扩张的互动。但企业集团是多个企业的联合体，本身不是法人，企业内部成员的增多会使管理成本加大。要想控制内部管理成本，财务控制非常重要。我国企业集团财务信息失真问题、规模效益不佳问题、