我国企业会计准则体系的建立：国际趋同

2001年证券监管机构关于“会计国际化”的倡议对于会计法规的制定具有很强的误导性,所幸会计准则制定者秉持会计协调理念,并未受到过大冲击,反而放缓了会计准则出台的进度。这一时期出台的一系列会计核算办法,是符合业界真实需要的会计法规立法形式。但受欧盟市场经济地位谈判的影响,会计准则制定者最终于2006年推出了与国际财务报告准则“实质性趋同”的企业会计准则体系。金融工具、套期会计等会计规则被植入我国会计法规。

我国具体会计准则的发布及争议剖析

世界银行为我国具体会计准则的制定提供了资金和技术支持,指派德勤会计公司担任会计改革的“军师”,1994~1996年发布30份具体准则(征求意见稿),1997~2001年陆续发布16项具体会计准则。会计规则日趋弹性化,递延所得税、合并报表、权益法、预计负债等方面的失当规则陆续涌入会计法规。

财务会计准则委员会的时代:1973年至今——论财务会计概念公告

在金融自由化和新自由主义兴起的大背景下,财务会计准则委员会在复杂化、抽象化、金融分析技术化的道路上高歌猛进,取得了一项又一项突破性的进展。“决策有用观”为会计规定了不可能完成的任务。伴随着衍生金融工具的泛滥,现值、公允价值等失当概念成为流行时尚。

1973年以来的美国会计学术

实证研究成为1973年以来美国会计学术的主流范式。这是会计教师任职资格变化、金融界利益诱导、福特基金会和卡耐基基金会引导、政界倡导放松管制、社会科学学术评价标准恶化、计算机和数据库普及、公司金融理论迎合华尔街需求等因素综合作用的结果。统计分析只能基于数据为变量间的相关关系提供佐证,而不能证明变量之间的因果关系。因此,实证范式的流行,必然将会计学术引入歧途。

《企业会计准则》出台:从会计准则建设启动到行业会计制度发布

中国会计学会率先倡导制定会计准则,财政部会计司主导了会计准则的制定工作。《企业会计准则》中所提出的谨慎性原则引起了激烈的讨论,这对于完善会计立法具有重要意义,但该讨论并未能推动会计准则的制定工作。根据会计准则的要求,结合各行业生产经营活动的不同特点及不同管理要求,财政部分别制定了13 个全国性、分行业的会计制度及相关财务制度。我国会计改革从此走上了借鉴国际会计准则和美国证券市场上公认会计原则的道路。

我国企业会计准则体系的持续趋同评析

在次贷危机的大背景下,我国会计准则的国际趋同路径仍在艰难推进。2011年的《小企业会计准则》并未采用国际“先进”经验,反而受到业界好评。2011年财政部会计司时任司长刘玉廷号召有关各方积极参与会计准则国际趋同这项重大的系统工程,力争国际准则的重大修改能够充分考虑我国的实际。2017年以来,我国对会计准则体系和会计报表格式进行了一系列修订,实现与国际准则的持续趋同。

我国会计理论与会计规则的优化路径

我国会计学术界针对会计理论与会计规则的研究成果颇丰,为了建设良好的市场法制和稳定的会计制度,我国应按照本国法律原则尽快完善企业会计法规体系.如果能长期坚持正确的立法理念,切实把根据法律事实记账的基本原则贯穿于会计立法的各个层级,则必将把我国的会计改革推向更高的水平.

安然事件、次贷危机与公认会计原则的未来

安然事件的爆发说明公认会计原则的制定机制和证券市场的监管制度需要进行重大转变,而《2002年萨班斯—奥克斯利法案》只是略微改进了对审计师的监管,对会计准则改革的实质没有影响,2006年财务会计准则委员会推出的公允价值计量准则也在2008年爆发的次贷危机中被证明是百无一用、贻害无穷的。综观会计规则的演化路径可以发现,公认会计原则在本质上是证券市场从业机构联合设计的一整套脱离法律原则、建立在独创的概念基础上的证券分析规则,最终体现的是证券行业的利益。其未来有两条可能的优化路径:一是退回到“根据法律事实记账”、如实披露的正确道路上去;二是创设一条脱离法律并且并行于法律、主要依靠私人权威部门来推行的证券信息披露规则。

购买或源生的已发生信用减值金融资产的会计处理

通过模拟案例来阐释《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(2017年修订)中关于购买或源生的已发生信用减值的金融资产的会计规则。经信用调整的实际利率本质上是根据记账主体对未来期间的现金流量的估计(而不是根据合同约定的现金流量),所计算的内含报酬率。这种算法有别于传统意义上的实际利率,其主观性较大,给企业操纵利润数据提供了便利。

公认会计原则与美国会计学术的发展轨迹及其启示

通过梳理罗斯福新政时期与罗斯福新政之后的美国会计学术发展轨迹和会计理论研究的相关成果,可以清晰地看到,公认会计原则的制定者和美国会计学术主流心心念念所想的会计学已经不是人们通常所称的会计,而是证券分析,此"会计"非彼"会计"。会计要向过去学习,才能重回美好时代。美国会计学术的发展给我国的启示是:建立以信息真实性为基础的证券监管制度,避免中介行业误导会计立法,避免学术虚无化倾向。

转租出租人对租赁合同的会计处理

文章对转租出租人的会计规则进行了简要梳理,并通过模拟案例阐释了转租出租人的会计处理要领。总体上,转租出租人应当对原租赁合同和转租合同分别进行账务处理。对于构成融资租赁的转租,转租出租人在签订转租合同时记录其在转租合同中的净投资(即记录应收融资租赁款),注销使用权资产,两者之间的差额计入当期损益,租赁负债不变。对于划分为经营租赁的转租,转租出租人继续记录原租赁合同使用权资产的折旧和租赁负债的利息费用,逐期记录转租合同的租赁收益。

美国公共会计师行业获得证券市场审计权

资本市场的舞弊案件引发了社会舆论对会计问题的强烈关注,法学家和经济学家撰写的《现代公司与私有财产》一书呼吁上市公司披露事实,美国会计师协会与纽约证券交易所尝试提出会计的总体原则,公共会计师行业积极游说证券法的起草人员,这些都是罗斯福新政期间出台的美国联邦《1933年证券法》得以确立注册会计师审计制度的社会背景。注册会计师审计本质上是中介机构以审计为由所提供的收费服务,至今仍是证券市场会计监管面临的一大顽疾。

公共会计师行业的形成与早期发展

公共会计师是以客户执行《破产法》《公司法》的协助者身份走上历史舞台的,其性质相当于精通会计的特种律师(商事律师)。遵守法律、恪守事实底线,是公共会计师行业早期的职业信条;公共会计师行业早期从事的是会计咨询和会计服务业务,而不是审计业务。作为对比,"实质重于形式""决策有用观"等流行会计理念却把会计带上了金融分析的道路,这种导向值得反思。

财务会计准则委员会取代会计原则委员会

会计原则委员会试图以会计规则对抗联邦税法,其结果必然是惨败。在证券市场大繁荣时期,会计规则扮演着敲边鼓的角色。权益结合法、租赁合同、养老金、权益法、递延所得税等会计规则是会计规则日趋弹性化的典型体现,体现了公共会计师行业处处受制于证券行业的窘迫现实。面对这种四面楚歌的境地,公共会计师行业提出的解决方案是:由证券行业直接主导制定证券市场上的会计规则。在这一背景下,会计原则委员会最终被财务会计准则委员会取代。

财务会计准则委员会的时代:1973年至今——论财务会计准则公告

财务会计原则委员会被取代后,财务会计准则委员会一方面推出预计负债、长期资产减值、贷款减值等会计规则,扩大谨慎性原则的影响面,另一方面推出交易性金融资产、可供出售金融资产等公允价值会计规则,为相关性原则提供现实注解,这两方面的汇合,就形成了会计准则的混合计量模式。1973~2009年,财务会计准则委员会发布了众多重要的财务会计准则公告,研发支出费用化、利息支出资本化、股票期权费用化、其他综合收益、商誉减值等会计规则也陆续出台,会计规则的弹性化现象愈益引发市场关注。

1959～1973年的美国会计学术

在会计原则委员会的时代,挑战历史成本会计的理论思潮再度兴起。爱德华和贝尔的《企业收益理论及其计量》宣扬现时成本概念。美国会计学会1966年推出的《基本会计理论公告》无疑是惊世骇俗的宣言,表明预期理念已经主导美国主流会计学会。

会计原则委员会的时代:1959～1973年

会计原则委员会的时代是美国证券市场快速发展、金融理论花样翻新的时代。在理论建构方面,会计原则委员会的《会计研究文集》出师不利。在规则制定方面,公众公司与会计师事务所的甲方乙方关系,决定了会计原则委员会只能在客户利益之间进行调和。这极大地限制了《会计研究文集》的创新空间,会计原则委员会在会计理论探索方面并无多大建树。

我国会计改革的起步回顾

中华人民共和国成立以来,建立起了符合计划经济需要的法律遵从性的会计制度。实践反复证明,经济越发展,会计越重要。我国在财政部会计管理机构恢复以后出台了《中华人民共和国会计法》,会计改革也同时起步。

1900～1959年的美国会计学术

1900～1959年美国会计学术可以分为两个阶段来解读:1900～1936年,美国会计学术受公共会计师行业和经济学界的影响比较大,在公认会计原则这一概念问世前,其处在自由烂漫的时代。这一时期的主要著作有斯普拉格的《账户的哲学》、佩顿的《会计理论》、哈特菲尔德的《现代会计学》、坎宁的《会计中的经济学》,以及斯威尼的《稳定币值之会计》。1936～1959年,美国会计学术总体上秉持了美国证监会要求披露事实信息的立场,历史成本会计成为会计理论的主旋律。这一时期的主要著作有利特尔顿和佩顿合著的《公司理论结构》和利特尔顿撰写的《会计理论结构》。

会计程序委员会的时代:1936～1959年

在罗斯福政府对金融市场的严格监管下,美国证监会曾长期坚持基于事实的信息披露规则。会计程序委员会表面上遵循了上述监管理念,但也逐步添加了递延所得税、商誉、存货跌价准备、企业合并、合并财务报表等失当规则。公认会计原则实际上是"甲方"(上市公司)各种会计做法的大杂烩,由此所引起的争端,最终导致会计程序委员会被会计原则委员会取代。