财务报表审计与舞弊审计关系之演进

审计是社会经济发展到一定阶段的产物。当生产资料的所有权与经营权或管理权相互分离时就会出现因授权或委托经营、管理而发生的经济责任关系。这种由经营者或管理者向所有者承担经济责任的履行与否因舞弊的存在往往受到人们的怀疑，因此，只有经过与责任履行者不存在经济利害关系的人员，由所有者授权或委托而独立地进行审查或评价，才能予以确立或解除这种经济责任。这便是发展至今在理论上和实务上已经比较完善的财务报表审计。相对来说，舞弊审计是较新的学科，是指注册会计师始终保持职业怀疑态度，在经过充分的预测和分析之后，确定舞弊已经、正在或者将要发生而进行的以揭露舞弊和错误为目标的审计。伴随着社会经济的发展，舞弊审计日趋重要。因为舞弊会导致财务报表重大错报风险，增加注册会计师的审计风险。