也谈成本及其管理

拜读了胡寿龄同志的《论成本及其管理》(《财会通讯》1990年第1期)关于我国成本管理现状与改进的设想,尚存疑窦,现提出几点商榷意见。 1.胡文的“产品成本构成”所包含的内容,比现行工业企业会计制度所规定的产品成本构成(即会计实践成本构成,参看《国营工业企业会计制度》和《国营工业企业成本管理条例》)内容只增加了资源税、国家能源交通重点建设基金和国家预算调节基金三个部分。换言之,除了增加的这三个部分(这三个部分是否属于成本的范畴,暂且不加讨论)外,其他成本构成内容应该是完全一致的。但《胡文》在对我国成本管理现状的分析中却阐述到:“制造成本—由企业负担,但其中很多项目,如无形资产摊销并不计入成本”,“市场成本——由企业负担,但不计入成本”。事实上,企业取得专有技术及专利权、商标权、特许权等各种无形资产,在摊销时直接进入成本(企业管理费——无形资产摊销),新编会计制度颁布前是通过销售或销售费用科目核算的,同样进入了成本。市场成本,如广告费、展览费(1985年颁布的《国营工业企业会计制度》以前,这两项费用是通过“利润—营业外支出”核算的)、运杂费、单独销售机构费用等,是在“销售——销售及其他费用”科目核算的,并不是“不计入成本”。