新企业会计准则运用实务案例分析(七)

（1）新准则选用的计最模式特点。新准则规定，投资性房地产的后继计量有两种模式：成本模式和公允价值模式（公允价值模式与允许用于某些非金融资产的价值重估模式不同。在价值重估模式下，账面金额超出按成本计量的部分应确认为重估盈余。但是，在公允价值模式下，公允价值的所有变动都应确认为损益）。公允价值模式符合投资性房地产的特性，能够较好地反映投资性房地产的市场价值和盈利能力。就我国目前情况来看，投资性房地产的公允价值在某些情况下是可以取得的，但考虑到我国的房地产市场还不够成熟，交易信息的公开程度还不够高，公允价值的确认仍然是一个难点，在现阶段的实务操作中容易被作为利润操纵的工具，新准则并没有完全采用公允价值模式。

正确运用《企业会计准则》实务案例分析(九)

三、《企业会计准则——存货》 （一）购入存货的成本核算实务案例 例1：某工业企业为增值税一般纳税人：购入生产用原材料一批．取得增值税专用发票上注明的原材料价款为300000元，增值税税额为51000元。企业开出了金额为351000元、6个月期、票面利率为6％的到期还本付息的商业承兑汇票。另发生运输费用10 000元．途中保险费用3000元，已用银，疗存款支付。材料已经验收入库。

正确运用《企业会计准则》 实务案例分析(七)

（九）分期收款销售实务案例 例：企业2003年1月1日采用分期收款方式销售甲商品一台，售价800000元，增值税税率为17%，实际成本为500000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年1月1日，并在商品发出后先支付第一期货款。

正确运用《企业会计准则》实务案例分析(一)

目前，我国不同企业的会计核算和会计报告分别通过《企业会计准则》、《企业会计会计制度》和《小企业会计制度》等相关的会计制度进行规范。尽管规范形式有所不同，但其实质内容和方法大同小异，从会计实务发展趋势看，会计准则应是会计核算规范的主要形式。

新企业会计准则运用实务案例分析(十九)

5．采用混合重组方式【案例4412005年2月2213，A公司从B公司购买一批商品，付给B公司6个月期、不带息117000元商业票据一张。2005年8月2213，A公司发生财务困难，无法履行债务，与B公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：A公司支付10000元现金，同时转让一台设备以清偿该项债务。该设备的历史成本为100000元，

新企业会计准则运用实务案例分析(三)

【案例5】（5）2006年12月3l口，兴新公司库存原材料B材料的账面成本为1200000死，市场购买价格总额为1100000元，假设不发生其他购买费用；由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的产成品W2型机器的市场销售价格也发生了相应下降，下降了10％。W2型机器的市场销售价格总额由3000000元降为2700000元，但生产成本仍为2800000元，将B材料加工成W2型机器尚需投入1600000元，估计销售费用及税金为100000元。

正确运用《企业会计准则》实务案例分析(五)

例1：A企业于2004年2月份销售一批化妆品给B企业，按照合同规定，化妆品的销售价格为30万元，增值税税率17%，化妆品品种和质量按照合同约定的标准提供。假定该化妆品的销售税税率为5%。化妆品已经发出，并收到了B企业开出的3个月到期的商业承兑汇票。

正确运用《企业会计准则》实务案例分析(三)

2。

新企业会计准则运用实务案例分析(十五)

一是对各项资产减值准备的确认和计量的规定并不系统；二是非流动资产也要求在资产的可收回金额小于账面价值时确认减值，可回收金额是销售净价与使用价值孰高者，由于一部分资产无公平交易的市场，使得销售净价无法确定，同时又没有提出现金产出单元或资产组慨念，估算单项资产的预期现金流量也是非常困难的，这就使资产的可收回金额很难确定；三是没有对商誉、总部资产等这类复杂问题进行详细的规范；四是资产减值信息披露的规定不明确，如对资产减值准备巨额计提与转回、不提或少提的原因及理由等均未做出统一的披露规定：上述问题的存在，使得资产减值会计处理缺乏可操作性，一些上市公司利用资产减值来操纵利润，如不正常计提或转回资产减值粉饰财务报表。

新企业会计准则运用实务案例分析(三十一)

十四、《企业会计准则第33号——合并财务报表》 （三）案例分析 2．合并利润表 （2）母公司与子公司、子公司相互之间抵销内部销售损益的同时，对固定资产折旧额或无形资产的摊销额与末实现内部销售损益相关的部分进行抵销。

新企业会计准则运用实务案例分析(二十三)

十一、《企业会计准则第14号——收入》 （一）新旧会计准则主要差异 1．关于准则适用范围方面。旧准则将投资所产生的收入完全排除在外，由《企业会计准则——投资》规范，并且在短期投资的会计处理上，短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，除了已计入应收项目的现金股利或利息外，冲减投资的账面价值，而不是确认为收入。

新企业会计准则运用实务案例分析(二十五)

【案例61】A企业2004年1月1日采用分期收款方式销售A商品一台，售价400000元，增值税率为17％，实际成本为240000元，合同约定款项在1年内按季度平均收回，每季度末即为收款日期，每季度收回货款400000÷4=100000元。A企业做如下会计分录：

新企业会计准则运用实务案例分析(九)

【案例15】长江公司将原采用成本计量模式计价的一幢出租用厂房回收，作为企业的一般性固定资产处理。在出租回收前，该厂房账面原值为800万元，已计提折旧300万元，提取减值准备40万元。则该厂房转换前的账面价值为460万元（800—300—40），作为转换后的固定资产的入账价值。其会计处理为：

新企业会计准则运用实务案例分析(二十九)

十四、《企业会计准则第33号——合并财务报表》 （一）新旧准则的主要差异 1．相关概念界定上的差异。在《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》）中，合并会计报表是指“由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。”在新准则中，合并财务报表是指综合反映母公司和子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报告。

新企业会计准则运用实务案例分析(二十一)

十、《企业会计准则第13号——或有事项》 （一）新旧会计准则的主要差异 1．结构发生了变化。旧准则主要是借鉴国际会计准则的形式，其结构一般包括引言、定义、或有事项的确认和计量、或有事项的披露、附则等部分内容。新准则采用的是中国法律“章节加条文”的形式。

新企业会计准则运用实务案例分析(十三)

六、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》 （一）新旧会计准则主要差异 修订后的非货币性资产交换会计准则与旧的非货币性交易会计准则相比，在对换入资产入账价值计价基础和对非货币性资产交换损益的确认方式方面的区别．主要表现在以下几个方面：

新企业会计准则运用实务案例分析(十一)

四、《企业会计准则第4号——固定资产》（二）新准则与国际会计准则差异比较 4．折旧中外准则比较说明：IAS16要求对于固定资产的每一重要组成部分都单独计提折旧，各种重要组成部分的判断是以各组成部分成本相对于总成本而言是否重大为标准的，《企业会计准则第4号——固定资产》（以下简称4号准则）中没有这样明确的规定。

新企业会计准则运用实务案例分析(五)

（二）新会计准则与国际会计准则的主要差异 2．关于期末计价方法 长期股权投资的期末计价一般有两种方法，即成本法和权益法。成本法是指按投资成本计价的方法。所谓权益法，指投资最初以投资成本计价．以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

新企业会计准则运用实务案例分析(二十七)

某建筑公司与某一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋和一个食堂。在签订合同时，双方通过谈判达成一致意见：房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工预算，房屋的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。

企业兼并重组业务财税政策合理运用案例分析(三)

（3）股权转让损失大于当期股权转让所得时的差异。《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）中所说的股权转让所得（损失）等于股权转让收入减去股权投资的计税成本,由于在确认股权投资时,如果账面价值与计税基础不一致,在资产负债表债务法下已确认了暂时性差异,