“碳中和”目标下中国开征碳关税研究

为了应对日益严峻的全球气候变暖问题,响应《巴黎协定》制定的“净零排放”目标,越来越多国家作出“碳中和”承诺,并积极研究制定降低碳排放的国内、外措施。当前主流的全球气候治理措施是设立碳排放交易体系和开征国内碳税,碳关税作为碳定价的另一种方式,受美国等极少数国家推崇。中国目前采取设立碳排放交易体系的方式,但从改善碳税立法现状、利用税收法律功能等方面看,未来中国确有开征碳关税的必要性。文章通过对欧盟、美国全球气候治理新动向的深刻反思,提出“碳中和”目标下中国碳关税税制设计,首先应以WTO相关原则为指引设计碳关税制度,其次审慎规划碳关税税目,避免出现重复征税,再次运用碳关税调节机制矫正贸易歧视待遇,最后以碳关税为中心倡议构建多边气候共治机制。

量能负担思想与税收征管裁量权规制研究

目次一、得失之间:税收征管裁量权之税法指引存在模糊性二、瑕瑜互见:税收征管主张“严格征管法定”与“适用量能负担”之争三、应然之势:税收征管之裁量亟须适度植入量能负担思想四、实质理性:税收征管裁量权厚植量能负担思想之理念径路五、结语1985年以来,为适应社会、经济的发展,配合历次税收实体法的颁布及修订,税收征管法律法规共经历了三次大变革:第一次是1986年前后征管改革试点改“征管查一体”为“征、管、查分离”,并出台首部独立的《税收征管暂行条例》,税收征管制度初步建成,税收征管得以规范化、标准化.

税收协力义务及其限度刍议

税务机关虽为税收征管之主导者,须依职权对应纳税额进行核实、查验,然而,因纳税人对课税事实知之最稔,在协同征税的理念下,纳税人须对税务机关的征管行为加以协助。除此之外,税收扣缴义务人与第三方因为参与交易或课税的部分环节,掌握部分课税资料,也应当承担部分税收协助义务。实践中,税务机关在要求协助义务人提供税收协助上裁量权过大,权力约束机制的不足容易导致其滥用权力,此一来不仅会侵害税收协助义务人的基本权利,降低税收遵从度,还会从整体上降低征管效率。从纳税人权利保护视角出发,税收协助义务不能无上限地遵从,而要为其设定限度,税务机关的自由裁量权要受合宪性、合法性及比例原则的约束。

国际税收遵从保障项目(ICAP):一种多边税收合作遵从的实践探索

国际税收遵从保障项目(ICAP)是OECD晚近推出的跨国企业与相关各国税务机关在自愿透明和相互信任的基础上,对其跨境投资经营活动涉及的税收风险进行评估和保障的国际税收合作试验性项目。区别于传统的国际税收合作机制,ICAP具有税收合作遵从的属性特征,是税收合作遵从在国际多边层面的延伸扩展。本文认为,在国际税收不确定性增加的后BEPS时代背景下,发展类似ICAP这样的多边国际税收合作遵从机制,既能够为跨国企业的国际投资经营活动提供更高的税收确定性,又有助于税务机关降低税收征管成本,预防和及时有效解决国际税收争议。

税法的起草和实施：税务机关在税法制定过程中的作用

好的立法就是能够执行和实施的立法。在起草新的税收立法或审订现有立法之时,给税务机关留有一定的发言权,至关重要。当前,我国《税收征管法》正处在修订过程之中,本文所提出的良好立法的要件、有效税收管理的要件,所强调的税务机关在税收立法过程中发挥的作用,对于这一实践有重要的参考价值。

中国的税制改革(中)

本部分主要介绍并评价了中国个人所得税制,认为中国现行个人所得税具有最高边际税率较高、基本免征额相对较高、税级较宽的特点,与OECD国家明显不同的是:对劳动所得分类课征、没有基于家庭的常规性税收减免、按月计征等,建议中国进一步强化个人所得税制的累进性;按照相同的累进税率表对所有个人劳动所得进行课税;继续沿用现行以个人为纳税单位,但辅之以特别税收宽免和抵免来实现总收入相同但配偶双方收入构成不同的家庭间税负的均等化;实行准二元所得税制,对资本所得适用较低的比例税率;按年计征个人所得税。

中国的税制改革(上)

本文对中国的税收制度以及所推行的税制改革进行了分析。文章着重阐述了列入中国当前改革日程的税收以及税收问题,包括对消费课征的税收(特别是营业税与增值税的整合)、环境相关税收、个人所得税、中央政府与地方政府的财政关系以及财产税等问题。虽然一国的税收制度及其改革进程深受其文化、传统及法律制度的影响,但本文仍全面论述了税制设计的一般问题,包括对中国税制如何进行设计以更有利于增长、更加简洁、更加透明、更少扭曲和更加公平。本文对上述税种均作了详细讨论并提出了未来可能的改革方向。

中国的税制改革(下)

四、扩大地方政府的财政自主权 在中国，相当一部分公共服务都是由地方政府提供的。中国的地方政府分成以下四级：省、市、县／区、乡镇。这些地方政府负责提供如卫生、教育、退休金、失业保险和最低生活保障等重要的公共服务。除此之外，这些地方政府还要负责大部分的城市基础设施（例如交通和改善环境）投资（World Bank，2012）。

多边法律工具与双边税收协定

《实施防范税基侵蚀与利润转移的税收条约措施的多边公约》(以下简称《公约》)为实现其宗旨,在结构内容设计上具有不同于其他多边和双边税收条约的立法特点。一国加入《公约》,并不意味着该国现有所有双边税收协定都将纳入《公约》的适用范围。对于纳入《公约》适用范围的涵盖税收协定(Covered Tax Agreement),《公约》有关应对BEPS措施的条款是否将产生取代、修改或增补涵盖税收协定条款的法律效果,取决于有关兼容性条款的内容和具体涵盖税收协定缔约各方提交的通知清单。为保证《公约》条款适用的清晰和确定,中国应注意及时与双边税收协定的缔约对方沟通协商,认真研究拟订出《公约》要求提交的各种相关通知清单。

中国税收立法三十年(1978～2007)——基于数据统计的分析

采用数据统计分析方法,首先对中国从1978年至2007年的税收立法进行了总体概括,并从宏观角度、微观角度分别对三十年来税收立法所取得的成就和存在的问题进行了提炼,在此基础上对税收立法三十年的发展进行了分阶段的历史考察,从而进行未来的展望。

关于“汇鑫公司与漳州市国家税务局税务行政复议决定争议案”的专家意见

一、关于专家意见书的说明本专家意见书系由漳州市中级人民法院于2016年11月18日发公函委托厦门大学法学院出具,学院指派由本人具体承担,2016年12月8日完成,次日寄送委托方。2017年2月20日漳州市中级人民法院作出(2016)闽06行终89号行政判决书,在判决书正文提及“在本案二审审理过程中,针对《福建省国家税务局关于明确出口货物劳务退(免)税审批权限有关问题的通知》(闽国税函[2015]154号)第3条规定合法性问题,本院依申请向相关研究机构征求专家意见,并收到来自厦门大学法学院出具的《关于福建汇鑫资源再生利用有限公司与漳州市国家税务局有关税务行政复议决定争议的专家意见》”。

我国增值税征收范围的立法思考

增值税是我国税制改革的重点领域,自转型为消费型增值税后,扩大增值税征收范围成为下一步增值税改革的热点,完善增值税立法也被提上了议事日程。国际上典型的增值税依其征收范围大小可以归纳为大、中、小三种类型。本文通过对国外增值税征收范围进行比较分析,为我国增值税"扩围"立法提出了参考建议。

全球化环境下税务机关的作用

一、导言 过去一年中，人们对税务机关在筹集政府所需财政收入方面发挥何种作用这一问题产生了前所未有的关注。此类关注主要集中在跨国企业（MNEs）以及高净值财富个人（HNWIs）是否足额纳税的问题上。

税收协定的解释与作准文字(下)

三、依据《维也纳条约法公约》第31条和第32条来解释税收协定 上文的分析表明绝不应孤立地来理解《维也纳条约法公约》第33条的规定，该条只是该公约关于条约解释的三个条文之一。第31条至第33条规定列于公约第三编第三节，该节标题为“条约之解释”。第33条本身援引了第31条，但仅解决条约的文本问题，

税收协定的解释与作准文字(上)

大多数国家在根据国际法谈判和缔结税收协定时都会选定一种或多种作准文字,并列入关于作准文字的专门条款。当不同文字的文本在解释上发生冲突或分歧时如何解决,本文作者维也纳经济与商业大学教授迈克尔·朗先生主张,如果税收协定条文仅仅是译自经合组织范本,且没有证据表明缔约国双方有改变条文含义的意图,那么在解释这些税收协定时最应当重视的是经合组织范本的原始英文文本和法文文本,其他作准文字相较而言仅处于次要地位。

环境科技创新中的财税激励政策刍议——基于环境与经济双赢的视角

为达成环境红利和经济红利的双赢,环境财税政策应以诱导企业环境科技创新为重要目标。环境税通过价格成本机制向企业施压,以惩罚型方式激励环境创新,与之配套,包含财政补贴、税收优惠等财税支出政策以鼓励型方式给予企业政策支持,激发创新动力。环境税与财税支出政策协同配合,形成"胡萝卜加大棒"的政策"组合拳",共同推动科技创新,实现环境保护。唯以此种路径完善财税政策,方能助力环境正义和社会发展正义的协同共进。

消费税“绿化”功能的检思与超越——兼论污染产品税的创立

目次一、问题的提出二、环境税收政策梳理与文本检思:以消费税'绿化'为中心三、消费税'绿化'的制度困境与溯因四、'绿化'困境何以破除:从消费税到污染产品税五、污染产品税立法关键:纳税人权利视阈下的税目界分一、问题的提出现代市场经济带来的社会风险以及随之增长的公民权利需求,亟待政府不断出台政策予以规避和援助,从而导致财税领域出现'政策繁多而法律稀缺'的格局。~①财税政策是财税立法的前提和源泉,财税立法是财税政策的法律化。通常,税收政策先于税收立法,对税法的改革和修订有着至关重要的导引作用。

征稿启事

2022年是党的二十大召开之年,是我国进入全面建设社会主义现代化国家、向第二个百年奋斗目标进军新征程的重要一年,也是“双支柱”国际税改方案由政治谈判转向落地实施的关键一年。中国税务杂志社、厦门大学国际税法与比较税制研究中心、大连海洋大学拟于2022年9月下旬联合举办“2022年度国际税收前沿论坛暨第九届国际税法前沿论坛”。现面向国内公开征集学术论文,优秀论文将刊登于《国际税收》杂志,并可作为参会论文进行交流。

数字化税收:性质认定、商业模式及分配规则

经济数字化一方面促进了跨国企业集团全球范围内的经营模式变革与业务职能流通,另一方面又加剧了税基侵蚀与利润转移问题的恶化。当前,为促成“应对数字经济税基侵蚀与利润转移问题”的最终共识性方案,首先应解决有关数字化税收性质方面的争议问题。在明确数字化税收性质的前提下,解构主流数字商业模式及其价值结构。此外,以经合组织系列政策为指引,尤其是对瑕瑜互见的应对经济数字化税收挑战“三提案”予以评介,提出应回归数字商业模式并从跨国企业价值链出发,全面评估企业的功能、资产、风险及其演变规律,力求设计贴合价值创造的全球数字化应税联结及利润分配规则。中国方面,应立足本土数字企业及商业模式的发展现状,拟定经济数字化浪潮下的税改方向;以倡导多边主义为愿景,积极参与全球数字商业模式下应税联结及利润分配的规则制定,担负大国责任,巩固本土税基。