法秩序统一视角下虚开案件行刑认定冲突与协调

虚开案件的违法行为以虚开行为和非法抵扣行为为核心,受税法和刑法的共同规制。实践中一些虚开案件在刑事司法中因抵扣行为未使国家税款受损不构成犯罪,而在行政执法中被认定为偷税,引发行刑认定冲突。税收违法行为的共通本质在于对法益的侵害,法益是虚开案件行刑认定的联结纽带。偷税罚和虚开增值税专用发票罪均以保护国家税款利益为共同法益,只是刑法在逃税罪之外,对利用虚开增值税专用发票造成国家税款损失的违法手段作特殊评价,而税法包含在偷税罚中。虚开增值税专用发票罪与偷税罚具有相同的构成要件要素,均可涵摄非法抵扣行为和国家税款损失结果。因此,两法域对非法抵扣行为造成的国家增值税款损失的认定应保持一致,综合增值税全链条作实质判断,禁止形式推定,从而区分“脱税罚”和“秩序罚”,以实现过罚相当。

立足智慧税务建设优化税收征管方式

2020年12月30日,中共中央全面深化改革委员会第十七次会议审议通过《关于进一步优化税务执法方式的意见》(以下简称《意见》),对进一步深化税收征管改革进行了高规格、体系化的设计。《意见》全面涵盖税收工作各领域,重点围绕税收征管的理念更新、技术赋能、制度完善、机制优化等方面。

央地关系视域下消费税收入归属研究

"营改增"后对消费税收入归属改革的声音不绝于耳。在央地关系视域下研究消费税的收入归属,不能绕开央地财政收入划分的标准,而消费税作为典型的调节税,其收入归属问题的探讨亦不能弃其政策取向而为之。透过影响财政收入划分的理论渊源,可知财政收入的划分应当依循一定的原则与标准,其中最重要的实质标准莫过于事权与支出责任相一致。消费税作为只针对部分特定消费品征税的税种,从缘起时便肩负着特殊调节功能。鉴于消费税征收范围几经变动过程中折射出来的政策取向,决定了消费税收入划分给中央政府更具有公平性与效率性,而消费税中具有的促进节能与支持环境保护的功能,也显示出各级地方政府在环境治理责任上的优势性,为满足地方环境治理事权与支出责任相一致的要求,应当将消费税收入归属中央之后,由中央对消费税收入进行转移支付分享,保障各级地方政府有足够的财力应对环境治理事权相对应的支出责任。

增值税纳税人抵扣权之保障

增值税抵扣权是增值税注册纳税人请求国家偿还额外负担的权利,具有工具性权利与实体性权利的双重属性。抵扣权的主体是已承担进项税的增值税纳税人,权利行使以进项为经营所需为实质条件,以合法增值税专用发票为形式条件。我国现行增值税抵扣制度反映出纳税人权利保护较之国库主义、征管便宜思维相对弱势的症结,具体表现为抵扣主体资格受限、抵扣范围被刻意缩小以及过度遵从形式课税原则。增值税纳税人的抵扣权因而受到损害。对此,我国应当把握增值税即将立法之契机,确认增值税纳税人的抵扣权,完善增值税抵扣机制,以更好地保障纳税人的抵扣权。

发票功能视域下药品“两票制”之检讨与法治化改进

"两票制"本质上属于以发票为药品管理工具的一种政策措施。发票所具备的会计核算功能、报账功能、维权功能以及税控功能,均需要以发票的证明性功能作为前提。发票作为依附于商事交易而存在的凭证,客观中立地记载、反映交易的真实情况是发票的本分与作用机理。"两票制"既违反发票原理,亦缺乏药品管理法和税收法律的相关规定,可谓缺失法律依据与法理支持。为促进医药行业健康发展,应考虑"两票制"退出药品管理工具箱,让发票回归票证本职,并让药品管理归位,在加强药品行业监管机制的同时辅之以税务机关的发票管理手段,规范医药购销行为。

网络主播个人所得税法律适用问题辨析

近段时间以来,网络主播税收违法案件频现,主要涉及个人所得税的法律适用问题,引发社会和行业关切。本文通过梳理既有个人所得税规则,发现直播行业存在法律关系复杂、所得定性模糊及扣缴义务不清等问题。从英国和美国等国家的实践可知,主播收入普遍属于应税所得,除收入定性外,完善扣除规则和扣缴规则也很关键。本文认为,为消解法律适用之困,在我国税务实践中,应进一步明确主播收入的法律属性,在尊重形式要件的同时,结合经济实质予以认定;此外,有必要厘清平台和经纪公司的扣缴义务,审慎追溯适用扣缴责任;同时,还可对不同类型的主播探索分级分类管理,以利于降低征管成本,促进行业发展。

“三步走”优化增值税

中国增值税制改革应该通过以下三步循序推进:第一步,采取单一税率、简化税制、维护增值税中性原则;第二步,调整税率,降至具有国际竞争力水平;第三步,征收后移至最终消费端,将增值税转变为真正的消费税.2022年12月,全国人大常委会发布了《中华人民共和国增值税法(草案)》并公开征求意见,加速推进税收法定和现代增值税制度体系的建设。如新华社报道所言,该稿总体上按照税制平移的思路,保持现行税制框架和税负水平基本不变。这与我们的期待差距较大。增值税制实施30年,是推动税收制度改革的首要工具,但一直存在改革不彻底、税制不健全的问题,以致在全面推进高质量发展的新时代,一定程度上成为制造业升级、服务业发展及科研创新领域的制度性障碍。

民主集中制视角的政府间财政分权

目次一、问题的提出二、民主集中制的财政影响:财政分权的文本梳理三、法治分权:民主和集中的平衡之道四、地方财政自主:央地财政关系的规则之治一、问题的提出民主集中制是中国共产党的基本制度,本质上是民主基础上的集中和集中指导下的民主相结合,其背后隐含着'大众民主与中央集权的有机统一'的政治逻辑。统观我国有关的制度实践,共同纲领、1954年宪法,1982年宪法均有规定民主集中制原则。现行《中华人民共和国宪法》(以下简称《宪法》)

日本消费税的制度构造和中国借镜

目次一、日本消费税制度演进二、现行日本消费税的制度构造三、日本消费税制之经验四、日本消费税制之中国借镜一、日本消费税制度演进1937年,日本政府为筹措战争经费,以物品特别税的形式开征消费税。这一时期,由于深受亚当·斯密'间接税公平负税'观念~①的影响,日本社会普遍认为应当控制对生活必需品的课税,重点对奢侈产品课税。因此。

卷首语

校园樱花渐开,游人纷至沓来,珞珈山的春天悄然而至。《税法解释与判例评注》(以下简称《评注》)出版以来,第一次在春天迎来收获。呈现给读者的第八卷,一改以往春天播种、秋天收获的惯例,其酝酿于寒风萧瑟的去年冬天。

卷首语

《税法解释与判例评注》出版至今,越过九载,已出十卷。为适应快速发展的税收法治建设情势,经过近2年的艰难商谈,丛书终于在2018年与中国知网成功"牵手",所收录文章也将陆续登陆中国知网,此举堪为丛书发展的标志性事件。与此同时,重组后的编委会也于2018年6月16日晚,在武汉大学法学院331会议室召开了首次编委会扩大会议,确定了丛书和编委会未来发展的大体方向和整体思路。展现在读者眼前的第十一卷,是丛书和编委会升级改造后的首卷产品。

卷首语

自2018年首届"税务司法有影响力典型案例"发布以来,税法案例得到前所未有的关注。在此之前,《税法解释与判例评注》已然耕耘多年,口碑和声誉俱佳。"税务司法有影响力典型案例"是否会成为《税法解释与判例评注》的"助推器",预示着一个税法理论与实务互动的更好时代?我们希望两者发生更多的交集、产生更多的互动、碰撞更多的火花,推动中国的税收法治建设。

卷首语

《契税法》《城市维护建设税法》自2021年9月1日起施行。2021年6月10日,第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十九次会议通过《印花税法》,自2022年7月1日起实施。税收法定的步伐沉重而坚定。《民法典》于2021年1月1日起施行,它对税法的影响全面而深远。而《行政处罚法》的全面修订,则直接带来了税收执法的一系列现实转变。《重大税务案件审理办法》修正,《税务稽查工作规程》被废止,代之以升格为规章的《税务稽查案件办理程序规定》。

卷首语

2020年注定是极不平凡的一年,新冠肺炎致使武汉"封城",《税法解释与判例评注》编辑事宜同样遭受到史无前例的困难。但我们也欣喜地看到,落实税收法定进程已经过半、税收征管体制不断优化、税务司法专业化初露峥嵘。在税收法治实践大踏步前进的同时,税法理论研究也取得了可喜成果。2019年12月中国法学会财税法学研究会在北京大学召开了"第二十届中国财税法前沿问题高端论坛"。

卷首语

近年来,中国税务司法呈现蓬勃发展之势,典型司法判例不断涌现。2017年4月,最高人民法院对'广州德发案'作出终审判决,曾经创造最高人民法院行政诉讼三个'第一'的公众案件终于'尘埃落定';2016年9月,最高人民法院对'儿童投资主基金案'作出终审裁定,一般反避税条款司法第一案得以'定分止争'。两大案件同时入选年度行政审判十大典型案例,彰显其重要的判例指导及法治标尺意义。最高人民法院频繁介入公众关注的典型税案。

全球化视野下中国税收条约政策的调适

分配税收利益与协调税务行政合作是税收条约的两个主要功能,其相关内容的变化与侧重都决定着税收条约的调整与发展。近年来,随着对外贸资本输入输出比重以及对外贸易结构发生变化,中国税收条约呈现出税收管辖权重新划分、税务合作程度与反避税力度加强两大特征。

应对突发事件的财政预备费: 制度反思与类型化补正

财税法律与政策工具内置的规范理财行为、促进社会公平、保障经济发展等功能,之于突发事件应急处置成效巨大。其中,预备费作为法定应急资金,如能在新时代重新厘定其工具定性、财政地位以及构成要素,可助力高效应对突发事件,构建我国应急预算体制。结合本轮新冠肺炎疫情检视,《预算法》预备费条款存在地方预备费提取比例较低、预备费其余构成要素陈旧、预备费缺乏有效监督机制、预备费与预算稳定调节基金应急关系模糊、预备费与应急管理规范衔接机制不畅等制度缺憾,继而从预备费功能与法律解释的内部维度和构建我国应急预算需要的外部维度出发,论证将财政预备费类型化为应急预备费和常规预备费,进行差异化发展的正当性。最后在预算法治视域下,从明确预备费动支用途、革新预备费制度要素、修缮预备费监督机制、健全预备费衔接机制四方面实现应急预备费与常规预备费的功能再造与制度优化,推动财政预备费提高突发事件应急管理能力,促导国家治理进阶。

养老保险应采取分段统筹

中国可借鉴欧盟经验,尽快实施“分段统筹模式”,采取一地参保、期限累加、分段计算统一支取的原则,保障参保人权益,消除劳动力自由流动的障碍受出生率下降、人口老龄化和经济结构变化的影响,中国养老保险的可持续发展出现困难。