关于新准则长期股权投资核算的思考

自从2006年2月25日《企业会计准则》颁布实施以来,不少专家学者对新准则微词不断,广大财务人员对新准则的理解和运用感到很难,比如对长期股权投资核算的规定分散,涉及《企业会计准则第2号——长期股权投资》《企业会计准则第20号——企业合并》《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》《企业会计准则第7号——债务重组》等等多个准则,而且准则里的词句难以理解,如交易性金融资产、可供出售金融资产等等。《关于新准则长期股权投资核算的思考》在这方面拟做简要的论述和建议。

解析企业对合营联营企业长期股权投资核算

投资企业在编制合并报表中，囡与合营或联营企业逆流交易或逆流交易产生内部未实现收益，在确认“长期股权投资——损益调整”与对应的“投资收益”金额是不一致的。在逆流交易中，“长期股权投资——损益调整”的金额是被投资企业当期净利润与持股比例的乘积，印没有扣除了内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分；“投资收益”的金额是扣除了内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分。在顺流交易中，“长期股权投资——损益调整”的金额是扣除了内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分；“投资收益”的金额是被投资企业当期；争利润与持股比例的乘积，即没有扣除了内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分。理论界将此处理称之为。实体观”。通过例证分析证实，此实体观，在合并报表中，造成了。长期股权投资——损益调整”的盒额与对应的“投资收益”金额不一致的。也就是说，对同样的业务，合并资产负债表与合并利润表对其进行了不一致的处理和列示。这是否与会计基本理论有些不符呢？

剖析可供出售金融资产公允价值变动与减值准备的关系

可供出售金融资产公允价值低于其账面余额,不就是发生了减值吗?那为什么可供出售金融资产公允价值低于账面价值,与可供出售金融资产减值,为什么账务处理不一样呢?前者计入"资本公积",而后者计入"资产减值准备"?文章经过例证分析总结出:可供出售金融资产公允价值变动与减值准备的关系是:当可供出售金融资产公允价值变动是暂时下跌时,不计提减值准备,将其差额计入资本公积,当可供出售金融资产公允价值变动是非暂时下跌时,其公允价值低于其账面价值则发生了减值,应计提减值准备。

解析利息在现金流量表中的列示

在企业经营活动中产生的利息一般包括借款利息、应收票据贴现的利息、融资租赁费包含的利息、现金折扣、售后回购款包含的利息、罚息。这些利息发生时,需要熟练地运用企业会计准则及其原理准确判断利息的性质,分别将其计入相关资产价值,形成资产或者计入财务费用和营业外支出,作为当期损益。在现金流量表中或列入"销售商品、提供劳务收到的现金"、或列入"支付其他与经营活动有关的现金"、或列入"分配股利、利润或偿付利息支付的现金";在现金流量表附注中"财务费用"仅将利润表中的"财务费用"中不属于经营活动的利息列入。由于财政部颁布的《企业会计准则2006》、《企业会计准则讲解2010》及其相关解释以及注册会计师协会每年编写的《XXXX年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计》等未对上述各种利息在现金流量表中如何列示进行举例阐释,且这些利息会计处理分散于不同具体准则中,致使财务人员在编制现金流量表时分辨不清,无所适从,因此,有必要对上述各种利息依据现金流量表列示原理进行解析归纳,供财务人员分享。

内资会计师事务所如何做强做大

内资会计师事务所(以下简称:内资所)与德勤、普华永道、安永、毕马威等国际四大会计师事务所的差距是巨大的、全方位的,体现在业务收入规模、从业人员数量、服务对象的规模与质量、审计收费等方面。内资所做不大做不强的核心根源在于注册会计师的付出与其收入极不配比,无法吸引人才,造成人才流失。

辨析交易性金融资产与可供出售金融资产

自2006年2月15日财政部发布了《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则（以下简称新准则）以来，由于新准则遣词造句、行文等中洋结合，从事会计实务工作的广大财务人员对新准则大部分内容的理解、运用一直在不断努力探索、改进之中。比如交易性金融资产和可供出售金融资产，从其字面上是很难理解其区别的，“出售”不就是“交易”吗？有什么区别呢？《辨析交易性金融与可供出售金融资产》从二者的定义、初始确认、资产负债表日公允价值变动和减值等方面进行了辨析。

对合并报表中少数股东损益计算的探讨

自1995年2月9日财政部颁布《合并会计报表暂行规定》,2007年1月1日实施《企业会计准则2006》①,包括由财政部会计司编写组编写,2007年4月出版的《企业会计准则讲解2006》②以及2008年12月出版的《企业会计准则讲解2008》③,至2010年10月由财政部会计司编写组编写,由人民出版社2010年12月出版的《企业会计准则讲解2010》④前,在编制合并报表计算少数股东损益时,均是以子公司个别报表中的净利润为基数,按少数股东所享有的份额来计算少数股东损益,内部未实现的利润全部由母公司承担。《企业会计准则讲解2010》则以子公司个别报表中的净利润扣除内部未实现利润,计算少数股东权益。二者的本质区别是,前者将内部未实现的利润全部由母公司承担;后者将内部未实现的利润,按各自的持股比例,分别有母公司和少数股东分担。这样处理是否合理?为什么财政部对相关处理不以正式的文件发布进行规范呢?更为奇怪的是,《企业会计准则讲解2010》中在计算少数股东损益时,未将内部未实现利润全部在少数股东和母公司之间进行分配,只对部分未实现内部利润进行分配,其余部分未实现内部利润由母公司全部承担。财会人员在实务工作中怎么处理?《对合并报表中少数股东损益计算的探讨》对此进行了探讨。