试比较固定资产改良支出与修理支出核算的异同

近来,我们在众多企业的年报审计中发现,许多企业对固定资产改良支出和修理支出的核算分得不是很清楚.有的企业将一些应属于固定资产改良支出的计入固定资产修理支出核算,使得企业的财务报表不能客观、真实、准确、恰当地反映当前的财务状况和经营成果.本文试就固定资产改良支出和修理支出的核算作一定的比较和探讨.

试比较固定资产改良支出与修理支出核算的异同

近来，我们在众多企业的年报审计中发现，许多企业对固定资产改良支出和修理支出的核算分得不是很清楚，有的将应属于固定资产改良支出的计入固定资产修理支出核算，也有的将属于固定资产修理支出的计入固定资产改良支出核算，使得企业的财务报表不能客观、真实、准确、恰当地反映当前的财务状况和经营成果。下面笔者试就固定资产改良支出和修理支出的核算作一比较和探讨。

浅谈“无法支付款项”的核算

根据《企业会计制度》的规定,企业发生的因债权人缘故确实无法支付的款项应在'资本公积'账户核算,即当企业发生无法支付的款项时,经股东大会、董事会或厂长、经理会议批准后,账务上应作如下会计分录:借记'应付账款'等负债账户,贷记'资本公积-其他资本公积转入'账户。另外,根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定,企业因债权人缘故确实无法支付的款项应计入应纳税所得额。为此,本文认为,《企业会计制度》将无法支付的款项全部转入'资本公积'账户是不恰当、不合理的。下面结合《企业会计制度》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定,谈谈对此业务处理的看法。本文认为,既然企业转销无法支付的款项最终要计入应纳税所得额-并计算企业应纳所得税额,那么当企业发生此业务时,不应将全额转入'资本公积'账户,而应先扣除企业应缴纳的企业所得税额记入'应交税金-应交企业所得税'账户,再将差额转入'资本公积-其他资本公积转入'账户,待年终根据利润实现情况,作适当的调整。