破产程序中税收债权与担保物权之清偿顺位问题研究

破产程序中长期引发实务界困扰的税收债权和担保物权的清偿顺位问题,不仅缘于两者在价值理念、利益属性等方面存在的固有冲突,也与相关规范的辐射范围、效力位阶不明相关联。破产程序中设定担保物权的债权应优先于税收债权,这是破产程序中私人利益与公共利益博弈、物权保护与债权保护竞争、《企业破产法》特别于《税收征收管理法》、担保物权更优先于税收优先权的结果。当然,担保物权的优先地位也因纳税担保制度、欠税公告制度和恶意设置担保物权等三种例外情况而受到一定的限制。