韩国税务士制度介绍和借鉴

税收是一个国家财政的主要收入来源,在依法治国的前提下,如何提倡纳税人依法纳税、自主纳税,应引起我们的关注和思考。对于一般人来说,税法相对较为复杂,个人自行报税存在着或多或少的不便。为了能够有效地解决个人以及法人的涉税问题,一般国家都实施了税务师和会计师两种制度。笔者介绍韩国税务士的有关情况,有值得我国借鉴之处。

韩国税法中借用概念之解释标准——以“韩国星塔公司登录税案”为切入点

韩国星塔公司通过收购停业法人股份,变更全部法人信息的方法,绕过《韩国地方税法》中对大城市内法人设立需缴纳300%登录税之规定,少缴纳税款253亿韩元,并在随后与政府的诉讼中获得胜诉。通过该案可明确当时韩国大法院对税法借用概念解释之立场,即遵循借用概念私法之含义。该解释方法被称为依附说。依附说与税收法定原则及文义解释法密切相关,可确保税法的稳定性与预测可能性。此外,针对借用概念之解释之亦存在独立说与调和说。独立说认为,借用概念应按税法内在原理进行独立解释,该学说与依附说有所不同,更加注重实现税收公平与正义,其理论基础为实质课税原则,并与目的解释法关系密切。调和说将以上两种学说融合,认为在一般情况下借用概念应该按其私法本义进行解释,但如按此解释存在争议之时,可在不影响税法稳定性与预测可能性的范围之内,按立法目的对其进行解释。但该学说亦存在缺点,即对范围把控十分困难,无法确定具体解释标准。但该学说为借用概念,在税收法定原则之下,亦可进行独立解释提供了可能性。韩国大法院在近年来,逐步改变其对借用概念的解释立场,逐渐接纳调和说,可预测韩国之后出现以调和说为基础的判决会有所增多。